Будьте внимательны: не путайте уменьшение налога на прибыль с уменьшением объекта налогообложения (на налоговоприбыльные разницы). Уменьшение/увеличение объекта налогообложения рассчитывают в отдельном приложении РІ к строке 03 РІ декларации.
А вот
сумма, рассчитанная в приложении ЗП, уменьшает именно налог на прибыль
То есть уже после того, как к объекту налого- обложения применили ставку налога на прибыль (18 %).
В декларации за 2019 год начисленный налог на прибыль можно уменьшать на уплаченные:
1) заграничные налоги (п.п. 141.4.9 НКУ) — строка 16.1 приложения ЗП;
2) авансовые взносы с дивидендов (п.п. 57.11.2 НКУ) — строки 16.2 — 16.4.2 приложения ЗП;
3) акцизный налог, уплаченный по тяжелым дистиллятам (газойлю), классифицируемым в товарных подкатегориях 2710 19 43 00, 2710 19 46 00, 2710 19 47 10 согласно УКТ ВЭД, использованных плательщиком на дизель-электрических локомотивах и самосвалах грузоподъемностью свыше 75 т (п. 15 подразд. 4 разд. ХХ НКУ) — строка 16.5 приложения ЗП.
Заметьте: НКУ не определено, в какой последовательности уменьшать налог на прибыль (какие суммы засчитывать в первую очередь, какие во вторую и т. д.).
Поэтому логично было бы сначала зачесть заграничные налоги и акциз, а уже после — дивидендные авансовые взносы. Ведь заграничные налоги и акцизный налог подлежат зачету только в рамках отчетного года и на следующий год не переносятся (см. письма ГФСУ от 16.07.2019 г. № 3283/6/99-99-15-02-02-15/ІПК, от 12.03.2019 г. № 1010/6/99-99-15-02-02-15/ІПК, п. 15 подразд. 4 разд. ХХ НКУ). В то время как «незачтенные» по итогам года дивидендные авансовые взносы можно переносить на следующие годы до полного их погашения (п.п. 57.11.2 НКУ).
Впрочем, налоговики раньше предлагали следовать фискальному подходу и засчитывать такие суммы в уменьшение налога на прибыль в порядке очередности их расположения в приложении ЗП. То есть сначала засчитывать заграничные налоги, потом дивидендные авансовые взносы, и лишь после этого — акциз (см. письмо ГФСУ от 10.08.2018 г. № 3510/6/99-99-15-02-02-15/ІПК и действовавшую до 14.12.2018 г. консультацию из подкатегории 102.20.02 БЗ). Хотя упомянутая консультация переведена в недействующие, порядок заполнения приложения ЗП не изменился. Поэтому если нет желания спорить с контролерами, прислушайтесь к их рекомендациям.
Теперь подробнее о каждом «уменьшающем» показателе приложения ЗП (см. табл. 4.1).
Таблица 4.1. Порядок заполнения приложения ЗП
| Код строки | Название строки |
| 16 | Зменшення нарахованої суми податку (рядок 16.1 + рядок 16.4.1 + рядок 16.5 додатка ЗП) |
| В этой строке показывают общую сумму, на которую можно уменьшить начисленный налог на прибыль. Показатель строки 16 рассчитывают по формуле, приведенной в названии строки. Поэтому заполнять приложение ЗП нужно начиная с нижних строк, а затем полученные данные перенести в общую строку 16. Значение строки 16 приложения ЗП переносят в строку 16 ЗП декларации | |
| 16.1 | Сума податку на прибуток, отриманий з іноземних джерел, що сплачений суб’єктами господарювання за кордоном, яка зараховується під час сплати ними податку в Україні в розмірі, який не перевищує суми податку, що підлягає сплаті таким платником протягом такого звітного (податкового) періоду (підпункт 141.4.9 пункту 141.1 статті 141 розділу III Податкового кодексу України) |
| В этой строке отражают сумму налогов, уплаченных за границей (в том числе уплаченных заграничными филиалами (обособленными подразделениями)). Ведь право на такой (устраняющий двойное налогообложение) зачет дают п.п. 141.4.9 и ст. 13 НКУ. Учтите: — сумму налога, уплаченного в иностранной валюте, пересчитывают в гривни по курсу НБУ на дату уплаты такого налога за границей (см. письма ГФСУ от 15.10.2019 г. № 761/6/99-00-07-02-02-15/ІПК и от 25.09.2018 г. № 4149/6/99-99-15-02-02-15/ІПК); — размер засчитываемых сумм загранналогов в течение налогового периода не может превышать сумму налога, подлежащую уплате в Украине таким плательщиком в течение этого периода (т. е. зачет возможен только в рамках (!) начисленного налога на прибыль). Поэтому загранналоги показывают в строке 16.1 в сумме не больше (!), чем сам начисленный налог. Впрочем, в течение года квартальщиков выручает нарастающий итог. Они в строке 16.1 «квартальных» приложений ЗП по нарастающей отражают сумму загранналогов в рамках начисленного налога на прибыль. И только суммы загранналогов, «не сыгравшие» по итогам года, на следующий год не переносятся — сгорают. Их не получится зачесть в уменьшение налога в следующих годах (см. подкатегорию 102.02 БЗ). Также напомним, что «загранзачет» возможен при соблюдении двух условий: 1) при наличии письменного подтверждения контролирующим органом другого государства факта уплаты налога (т. е. справки о сумме уплаченного налога/сбора, а также о базе и/или объекте налогообложения, п. 13.5 НКУ). Такая справка подлежит легализации в установленном порядке, если иное не предусмотрено действующими международными договорами Украины. Для стран, присоединившихся к Гаагской конвенции 1961 года, отменяющей требование легализации иностранных официальных документов, достаточно проставления на справке апостиля. К тому же не требуют ни легализации, ни удостоверения апостилем документы, выданные странами — участницами международных договоров о правовой помощи. Но будьте внимательны! Только лишь наличие договора о правовой помощи не гарантирует автоматического освобождения от легализации либо проставления апостиля. Важны формулировки, приведенные в таких договорах (см. письмо Минюста от 11.05.2010 г. № 26-26/291). Подробнее о легализации документов см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2018, № 102, с. 83. Внимание! Важно, чтобы справка подтверждала уплату налога именно в отчетном периоде (т. е. уплату налога в 2019 году). По справке, подтверждающей уплату налога за пределами Украины, к примеру в 2018 году, по мнению налоговиков, плательщик не может уменьшить налог на прибыль, начисленный за 2019 год. На основании такой справки можно только задним числом уменьшить налог на прибыль 2018 года через уточняющую декларацию (см. консультацию в подкатегории 102.02 БЗ и письмо ГФСУ от 15.09.2017 г. № 1975/6/99-99-15-02-02-15/ІПК // «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 83, с. 4); 2) при наличии международного договора об избежании двойного налогообложения (см подкатегорию 102.02 БЗ). Перечень стран, с которыми по состоянию на 01.01.2019 г. заключены международные договоры об избежании двойного налогообложения, приведен в письме ГФСУ от 04.02.2019 г. № 3470/7/99-99-26-02-03-17. Учтите: зачет налогов, уплаченных за рубежом, в счет налога в Украине является налоговой льготой (код льготы «11020085» согласно Справочнику № 95/2). Поэтому такие суммы в 2019 году следовало отражать в Отчете о льготах. Ну а с 2020 года прибыльные льготы будем показывать в новом приложении ПП. Предупреждаем, что не подлежат зачету следующие налоги, уплаченные за границей (на них не разрешается уменьшать налог на прибыль, п.п. 141.4.9 НКУ): — налог на капитал/имущество и прирост капитала; — почтовые налоги; — налоги на реализацию (продажу); — другие непрямые налоги независимо от того, подпадают они под категорию прибыльных налогов или облагаются другими налогами согласно законодательству иностранных государств | |
| 16.2 | Сума нарахованого та сплаченого авансового внеску у зв’язку із виплатою дивідендів (прирівняних до них платежів) у звітному (податковому) періоді (переноситься показник рядка 6 додатка АВ до рядка 20 АВ Податкової декларації з податку на прибуток підприємств) |
| В строке 16.2 приложения ЗП отражают уплаченные (!) в течение отчетного периода авансовые взносы с дивидендов. Стр. 16.2 приложения ЗП = стр. 6 приложения АВ = стр. 20 АВ декларации. Сумма предварительно уплаченных в течение налогового (отчетного) периода дивидендных авансовых взносов засчитывается в уменьшение начисленного налогового обязательства по налогу на прибыль, задекларированного в налоговой декларации за такой налоговый (отчетный) период (п.п. 57.11.2 НКУ). Для определения суммы такого зачета и переходящего остатка незачтенного авансового взноса заполняют строки 16.2 — 16.4.2. Учтите: вернуть уплаченные дивидендные авансовые взносы из бюджета или зачесть в счет погашения денежных обязательств по другим налогам/сборам (обязательным платежам) нельзя. Квартальщики в течение года уплаченные дивидендные авансовые взносы показывают в строке 16.2 нарастающим итогом. То есть они вправе засчитывать такие суммы «поквартально» и, в частности, в «квартальных» приложениях ЗП (к декларациям за I квартал, полугодие, три квартала, год) уменьшать налог на «свежие» дивидендные авансовые взносы, уплаченные в этих же периодах: I квартал, полугодие, три квартала, год (п.п. 57.11.2 НКУ, подкатегория 102.20.02 БЗ). А также плательщики могут учесть переходящие прошлогодние авансовые взносы (см. следующую строку 16.3) | |
| 16.3 | Сума нарахованого та сплаченого авансового внеску у зв’язку із виплатою дивідендів (прирівняних до них платежів) у минулих періодах, не врахована у зменшення податку (рядок 16.4.2 додатка ЗП до рядка 16 Податкової декларації з податку на прибуток підприємств попереднього звітного (податкового) року) |
| В строке 16.3 учитывают переходящие прошлогодние дивидендные авансовые взносы (т. е. ту сумму, которая по итогам прошлого года «не сыграла» в уменьшение налога на прибыль). В эту строку включают значение строки 16.4.2 приложения ЗП к декларации за предыдущий отчетный год, т. е.: стр. 16.3 приложения ЗП за 2019 год = стр. 16.4.2 приложения ЗП за 2018 год. У квартальщиков в течение года значение строки 16.3 в «квартальных» приложениях ЗП будет одинаковым | |
| 16.4 | Сума нарахованого та сплаченого авансового внеску у зв’язку із виплатою дивідендів (прирівняних до них платежів) (рядок 16.2 + рядок 16.3), у тому числі: |
| В строке 16.4 подводят промежуточный итог: выводят общую сумму уплаченных дивидендных авансовых взносов (текущих «свежих» и переходящих прошлогодних). Значение строки рассчитывают по формуле: стр. 16.4 = стр. 16.2 + стр. 16.3. Затем собранные в строке 16.4 суммы распределяют на две строки: 1) в строке 16.4.1 — показывают сумму дивидендных авансовых взносов, фактически уменьшающих налог на прибыль отчетного периода (т. е. идущую в зачет); 2) в строке 16.4.2 — показывают сумму «несыгравших» авансовых взносов с дивидендов (которая при этом не сгорает, а переносится на следующие периоды и может быть учтена при уменьшении налога в будущем). Будьте внимательны: в течение года для квартальщиков работает нарастающий итог. Поэтому и значение строки 16.4 приложения ЗП в течение года они распределяют между строками 16.4.1 и 16.4.2 нарастающим итогом (и никакого переноса строки 16.4.2 «квартального» приложения ЗП, скажем, в строку 16.3 следующего «квартального» приложения ЗП, не осуществляют). И только по итогам года (!) «несыгравшие» авансовые взносы, т. е. значение строки 16.4.2 приложения ЗП к декларации за год, переносят на следующий год — в строку 16.3 приложения ЗП к декларации за I квартал следующего года | |
| 16.4.1 | сума, що відноситься на зменшення нарахованої суми податку в поточному звітному (податковому) періоді |
| В строке 16.4.1 показывают зачтенные авансовые взносы (т. е. сумму, которая фактически уменьшает начисленный налог на прибыль). Важно! В строке 16.4.1 показывают сумму дивидендных авансовых взносов в размере не большем, чем начисленный налог (или оставшийся налог, если его уже уменьшили другие «уменьшители», например загранналоги из строки 16.1) | |
| 16.4.2 | сума, що відноситься на зменшення нарахованої суми податку в наступних звітних (податкових) періодах (рядок 16.4 - рядок 16.4.1, переноситься до рядка 16.3 додатка ЗП до рядка 16 Податкової декларації з податку на прибуток підприємств за наступний звітний (податковий) період) |
| В строке 16.4.2 показывают остальную часть авансовых взносов с дивидендов — «несыгравшие» суммы, которые не поучаствовали в уменьшении налога текущего периода. Значение строки определяют по формуле: стр. 16.4.2 = стр. 16.4 - стр. 16.4.1. Внимание! Если в отчетном периоде получены убытки, то в строку 16.4.2 переносят всю сумму, отраженную в строке 16.4 приложения ЗП, т. е.: стр. 16.4.2 = стр. 16.4 (см. подкатегорию 102.20.02 БЗ). Учтите: попавшие в строку 16.4.2 дивидендные авансовые взносы не пропадают, а учитываются дальше в уменьшение налога в следующих периодах до полного погашения (п.п. 57.11.2 НКУ). Как отмечалось, в течение года квартальщики строки 16.4.1 и 16.4.2 заполняют нарастающим итогом. И лишь авансовые взносы, «не сыгравшие» по итогам года, переносят на следующий год. В связи с этим значение строки 16.4.2 приложения ЗП к декларации за 2019 год: — квартальщики перенесут в строку 16.3 приложения ЗП к декларации за I квартал 2020 года; — годовики — в строку 16.3 приложения ЗП к декларации 2020 года | |
| 16.5 | Сума сплаченого за поточний податковий (звітний) період акцизного податку за зареєстрованими акцизними накладними на важкі дистиляти (газойль), що класифікуються у товарних підкатегоріях 2710 19 43 00, 2710 19 46 00, 2710 19 47 10 згідно з УКТ ЗЕД, якщо вони були використані для транспортних засобів, що класифікуються у товарних підкатегоріях 8602 10 00 00, 8704 10 10 10 згідно з УКТ ЗЕД. Залишок суми, не врахований у зменшення за поточний податковий (звітний) період, не зменшує податок на прибуток у наступних податкових (звітних) періодах (пункт 15 підрозділу 4 розділу XX Податкового кодексу України) |
| Напомним, что с 01.01.2018 г. плательщики получили право уменьшать начисленный налог на прибыль на сумму уплаченного за такой отчетный период акцизного налога по зарегистрированным акцизным накладным на тяжелые дистилляты (газойль), которые классифицируются в подкатегориях 2710 19 43 00, 2710 19 46 00, 2710 19 47 10 согласно УКТ ВЭД. Но при условии, что такой газойль использован для транспортных средств, классифицируемых в подкатегориях 8602 10 00 00, 8704 10 10 10 согласно УКТ ВЭД, — т. е. для дизель-электрических локомотивов и самосвалов грузоподъемностью свыше 75 т (п. 15 подразд. 4 разд. ХХ НКУ). Обратите внимание! Воспользоваться уменьшением могут только: плательщики акцизного налога по реализации горючего (осуществляющие операции, определенные абзацем вторым п.п. 14.1.212 НКУ, письмо Минфина от 10.05.2018 г. № 11320-10-10/12920), которые уплатили акцизный налог (см. письмо ГФСУ от 05.10.2018 г. № 4292/6/99-99-15-02-02-15/ІПК). Учтите: зачет суммы акцизного налога в уменьшение налога на прибыль, предусмотренный п. 15 подразд. 4 разд. ХХ НКУ, является налоговой льготой (код льготы «11020372» согласно Справочнику № 95/1). Поэтому такие суммы в 2019 году следовало отражать в Отчете о льготах. Ну а с 2020 года прибыльные льготы будем отражать в новом приложении ПП. Обратите внимание: если по итогам года зачлась не вся сумма акциза, то «несыгравший» остаток не получится учесть в уменьшение налога в следующих отчетных годах (п. 15 подразд. 4 разд. ХХ НКУ) | |
