Розглянемо, які основні моменти треба врахувати при складанні бюджетної та фінансової звітності. Розпочнемо з бюджетної звітності.
1. Складання бюджетної звітності
При складанні бюджетної звітності використовуються такі підсумкові дані в грошовому виразі (грн. коп.), а саме:
— кошторисні призначення на рік і звітний період (з урахуванням змін, внесених протягом звітного періоду);
— фінансування, що надійшло за загальним фондом. Відображаються кошти, що надійшли безпосередньо на рахунок розпорядника бюджетних коштів (35 «Рахунки розпорядників та одержувачів бюджетних коштів у Казначействі України»), а не відкриті до використання бюджетні асигнування розпорядників бюджетних коштів в органі Казначейства (907 «Відкриті асигнування»). Деякі бухгалтери припускаються помилки і ведуть облік у книзі «Журнал-Головна» за субрахунком 2313 за загальним фондом на підставі цих субрахунків 907 групи, а не коштів, які надійшли саме на реєстраційні рахунки 35 групи. Для того щоб не було плутанини, треба правильно організувати аналітичний облік отриманих та відритих бюджетних асигнувань;
— кошти, що надійшли за спеціальним фондом у розрізі різних джерел (коштів, отриманих як плата за послуги, коштів, отриманих за іншими джерелами власних надходжень тощо);
— касові видатки за загальним та спеціальним фондами;
— залишки коштів на реєстраційних (спеціальних реєстраційних) рахунках в органі Казначейства, в установах банків (якщо це передбачено законодавством);
— дебіторська та кредиторська заборгованість на кінець звітного періоду (у тому числі і прострочена) та інші дані;
— ф. № 2, № 4, № 7 за наявності декількох бюджетних програм складаються за кожним КПКВК (ТПКВКМБ/ТКВКБМС) окремо та зведені форми.
Зверніть увагу! При заповненні додатка 10 до Порядку № 44 (Пояснювальна записка) у зв’язку із виключенням зі складу звітності додатка 20 «Довідка про причини виникнення простроченої дебіторської заборгованості загального фонду та вжиті заходи щодо її стягнення» слід відображати не динаміку дебіторської заборгованості порівняно з попереднім звітним періодом, а причини наявності простроченої дебіторської заборгованості і заходи, які були здійснені розпорядником бюджетних коштів для її погашення. Наприклад, як причини і проведені заходи можна взяти найменування цих показників із виключеного додатка 20, при цьому детально розшифрувати раніше діючий показник (наведений у рядку «Інше» зазначеного додатка до Порядку № 44).
2. Складання фінансової звітності
Фінансова звітність за квартал складається з двох форм:
— ф. № 1-дс Баланс;
— ф. № 2-дс Звіт про фінансові результати.
Оскільки у складі фінансової звітності розпорядника бюджетних коштів не передбачена Пояснювальна записка, то пояснення всіх показників (наприклад, зміна фінансового результату у зв’язку зі списанням залишкової вартості необоротних активів, списанням простроченої заборгованості тощо) слід відображати в додатку 10 до Порядку № 44 (Пояснювальна записка) бюджетної звітності. Тому для бюджетної та фінансової звітності складають одну Пояснювальну записку.
Розглянемо детально порядок заповнення квартальних форм фінансової звітності відповідно до вимог Порядку № 307.
2.1. Порядок складання ф. № 1-дс Баланс
Ця форма показує фінансовий стан розпорядника бюджетних коштів та відображає узагальнені показники активів, зобов’язань, власного капіталу розпорядника на початок звітного року і на кінець звітного періоду (тобто звіт складають на звітну дату, а не за звітний період), що базується на звірених даних бухгалтерського обліку.
Форма № 1-дс Баланс складається з Активу і Пасиву, кожен з яких складається з таких розділів (див. табл. 1).
Таблиця 1
| АКТИВ | ПАСИВ | ||
| Номер розділу | Назва | Номер розділу | Назва |
| I | НЕФІНАНСОВІ АКТИВИ | I | ВЛАСНИЙ КАПІТАЛ ТА ФІНАНСОВИЙ РЕЗУЛЬТАТ |
| II | ФІНАНСОВІ АКТИВИ | II | ЗОБОВ’ЯЗАННЯ |
| III | ВИТРАТИ МАЙБУТНІХ ПЕРІОДІВ | III | ЗАБЕЗПЕЧЕННЯ |
| IV | ДОХОДИ МАЙБУТНІХ ПЕРІОДІВ | ||
| БАЛАНС | БАЛАНС | ||
Для того щоб правильно скласти ф. № 1-дс Баланс, треба врахувати такі правила:
1) активи відображаються за умови, що їх оцінка може бути достовірно визначена й очікується отримання в майбутньому економічних вигід та потенціалу корисності, пов’язаних з його використанням;
2) витрати на придбання й створення активу, які не можуть бути відображені в Балансі, включаються до складу витрат звітного періоду;
3) зобов’язання відображаються, якщо їх оцінка може бути достовірно визначена та існує ймовірність зменшення економічних вигід та потенціалу корисності в майбутньому внаслідок їх погашення;
4) власний капітал та фінансовий результат відображають у Балансі одночасно з відображенням активів і зобов’язань, які призводять до їх зміни;
5) дані статей Балансу на початок звітного періоду мають бути тотожні даним відповідних статей Балансу на кінець попереднього звітного періоду.
Також зверніть увагу на такі моменти:
— в Активі та Пасиві ф. № 1-дс Баланс відсутнє розділення показників за загальним та спеціальним фондами кошторису розпорядника бюджетних коштів. Показники наводяться сумарно за всіма фондами;
— у ф. № 1-дс Баланс не передбачені рядки для відображення доходів і витрат розпорядників бюджетних коштів. Згорнута інформація про доходи і витрати наводиться як фінансовий результат в окремому рядку. При цьому доходи і витрати списуються у звітному періоді на фінансовий результат та відображаються розгорнуто у ф. № 2-дс Звіт про фінансові результати;
— у ф. № 1-дс Баланс відсутні дані за позабалансовими рахунками. Інформація про такі рахунки перенесена у ф. № 5-дс «Примітки до фінансової звітності», яка складається за підсумками року.
Далі розглянемо порядок заповнення ф. № 1-дс Баланс (див. табл. 2).
Таблиця 2
| Назва статті | Код статті | Алгоритм заповнення | Примітка |
| АКТИВ | |||
| 1. НЕФІНАНСОВІ АКТИВИ | |||
| Основні засоби: | 1000 | Відображається залишкова вартість основних засобів та інших необоротних матеріальних активів (тобто тих активів, які відповідають критеріям, передбаченим НП(С)БО 121). Розраховується як різниця: ряд. 1001 - ряд. 1002 | Цей показник включається до підсумку Балансу. За своєю сутністю цей показник є залишковою вартістю основних засобів, що знаходяться на балансі розпорядника бюджетних коштів (тобто різниця між первісною (переоціненою) вартістю та нарахованим зносом) |
| первісна вартість | 1001 | Розраховується як сума сальдо рахунків 10 (крім субрахунку 1010) і 11 | Відображається первісна (переоцінена) вартість основних засобів та інших необоротних матеріальних активів |
| знос | 1002 | Розраховується як сума сальдо субрахунків 1411 і 1412 | Відображається сума зносу основних засобів |
| Інвестиційна нерухомість: | 1010 | Відображається залишкова вартість об’єктів, які належать до інвестиційної нерухомості. Розраховується як різниця: стр. 1011 - ряд. 1012 | Цей показник включається до підсумку Балансу. До складу інвестиційної нерухомості згідно з НП(С)БО 129 включають земельні ділянки, будівлі і споруди, які розташовуються на землі, утримувані з метою отримання орендних платежів та/або збільшення власного капіталу. Слід звернути увагу: якщо об’єкт основних засобів містить частину, яка утримується з метою отримання орендних платежів, то така частина повинна бути віднесена до складу інвестиційної нерухомості і сам об’єкт буде розділений на об’єкт основних засобів та об’єкт інвестиційної нерухомості, тобто виступатиме як два інвентарні об’єкти. При неможливості розділення об’єкт може бути віднесений до складу інвестиційної нерухомості, якщо утримується переважно для отримання орендних платежів або збільшення власного капіталу. Якщо такого немає, то він цілком враховується у складі основних засобів |
| первісна вартість | 1011 | Визначається як сальдо субрахунку 1010 | Відображається первісна вартість інвестиційної нерухомості |
| знос | 1012 | Визначається як сальдо субрахунку 1414 | Відображається сума зносу інвестиційної нерухомості |
| Нематеріальні активи: | 1020 | Відображається залишкова вартість об’єктів, які належать до нематеріальних активів відповідно до НП(С)БО 122. Розраховується як різниця: ряд. 1021 - ряд. 1022 | Цей показник включається до підсумку Балансу. За своєю сутністю цей показник є залишковою вартістю нематеріальних активів, що знаходяться на балансі розпорядника бюджетних коштів (тобто як різниця між первісною вартістю та сумою накопиченої амортизації) |
| первісна вартість | 1021 | Розраховується як сума сальдо рахунка 12 | Відображається первісна вартість нематеріальних активів |
| накопичена амортизація | 1022 | Визначається як сальдо субрахунку 1413 | Відображається нарахована в установленому порядку сума накопиченої амортизації |
| Незавершені капітальні інвестиції | 1030 | Визначається як сальдо рахунка 13 | Відображається вартість незавершених на дату Балансу капітальних інвестицій у необоротні активи на будівництво, реконструкцію, модернізацію (інші поліпшення, що збільшують первісну (переоцінену) вартість необоротних активів), виготовлення, створення, вирощування, придбання об’єктів основних засобів, нематеріальних активів, довгострокових біологічних активів. Зверніть увагу! У складі незавершених капітальних інвестицій враховуватимуться придбані активи, які на дату балансу не введені в експлуатацію |
| Довгострокові біологічні активи: | 1040 | Відображається залишкова вартість об’єктів, які належать до довгострокових біологічних активів рослинництва і тваринництва відповідно до НП(С)БО 136. Розраховується як різниця: ряд. 1041 - ряд. 1042 (у випадку якщо довгострокові біологічні активи оцінюються за первісною вартістю) | Цей показник включається до підсумку Балансу. Визначається як різниця між первісною вартістю довгострокових біологічних активів та сумою накопиченої амортизації |
| первісна вартість | 1041 | Визначається як сума сальдо субрахунків 1711 і 1712 | Наводиться первісна вартість довгострокових біологічних активів |
| накопичена амортизація | 1042 | Визначається як сальдо субрахунку 1415 | Наводиться сума накопиченої амортизації довгострокових біологічних активів на звітну дату |
| Запаси | 1050 | Визначається як сума сальдо рахунків 15 і 18 | Відображається загальна вартість активів, які визнаються запасами згідно з НП(С)БО 123. До загальної вартості включаються також запаси, отримані в результаті внутрішньовідомчих постачань |
| Виробництво | 1060 | Визначається як сальдо рахунка 16 | Наводиться сума витрат, пов’язаних з організацією та наданням послуг, виконанням робіт, виготовленням продукції (науково-дослідні роботи, виготовлення експериментальних приладів, інше виробництво) |
| Поточні біологічні активи | 1090 | Визначається як сума сальдо субрахунків 1713 і 1714 | Відображається вартість активів, які належать до поточних біологічних активів рослинництва і тваринництва відповідно до НП(С)БО 136 |
| Усього за розділом I | 1095 | Загальна сума за розділом I визначається як сума статей: 1000 + 1010 + 1020 + 1030 + 1040 + 1050 + 1060 + 1090 | |
| II. ФІНАНСОВІ АКТИВИ | |||
| Довгострокова дебіторська заборгованість | 1100 | Визначається як сальдо рахунка 20 | Відображається заборгованість, яка не виникає у процесі звичайної діяльності та буде погашена після завершення звітного року (довгострокова дебіторська заборгованість за операціями з оренди, довгостроковими кредитами, наданих розпорядниками бюджетних коштів, інша довгострокова заборгованість тощо) |
| Довгострокові фінансові інвестиції | 1110 | Визначається як сума сальдо субрахунків: 2511 + 2512 + 2513 + 2514 | Відображаються довгострокові фінансові інвестиції в цінні папери та статутні капітали, довгострокові векселі одержані. Для більшості розпорядників бюджетних коштів цей рядок не актуальний |
| Поточна дебіторська заборгованість: | |||
| за розрахунками з бюджетом | 1120 | Визначається як сальдо субрахунку 2110 | Відображається дебіторська заборгованість за розрахунками з бюджетом за податками, зборами та іншими платежами до бюджету |
| за розрахунками за товари, роботи, послуги | 1125 | Визначається як сальдо субрахунку 2111 | Відображається дебіторська заборгованість розпорядника бюджетних коштів перед покупцями та замовниками за надані послуги, виконані роботи, виготовлену продукцію |
| за наданими кредитами | 1130 | Визначається як сальдо субрахунку 2112 | Відображаються суми короткострокових кредитів, наданих розпорядниками бюджетних коштів відповідно до законодавства |
| за виданими авансами | 1135 | Визначається як сума сальдо субрахунків 2113 і 2116 | Відображається дебіторська заборгованість за розрахунками з постачальниками та підрядниками у разі попередньої оплати за товари, роботи і послуги, видані аванси на господарські потреби, відрядження |
| за розрахунками із соціального страхування | 1140 | Наводиться сальдо субрахунку 2114 | Відображається дебіторська заборгованість за розрахунками з державними цільовими фондами, зокрема за нарахованими сумами допомоги (матеріального забезпечення) по тимчасовій непрацездатності |
| за внутрішніми розрахунками | 1145 | Наводиться сальдо рахунка 27 | Відображається дебіторська заборгованість, яка виникла між розпорядниками бюджетних коштів у результаті внутрішньовідомчої передачі активів |
| інша поточна дебіторська заборгованість | 1150 | Визначається як сума сальдо субрахунків: 2115 + 2117 + 2118 + 6414 | Відображається дебіторська заборгованість за розрахунками з відшкодування заподіяного збитку, за спільною діяльністю, за спеціальними видами платежів, інша поточна дебіторська заборгованість, яка відповідає критеріям визнання активу і не відображена в статтях 1120 — 1145 ф. № 1-дс |
| Поточні фінансові інвестиції | 1155 | Визначається як сума сальдо субрахунків 2611 і 2612 | Відображаються поточні фінансові інвестиції в цінні папери та короткострокові векселі одержані, визнання та оцінка яких проводиться відповідно до НП(С)БО 133. У більшості розпорядників бюджетних коштів показники в цьому рядку будуть відсутні |
| Грошові кошти та їх еквіваленти розпорядників бюджетних коштів та державних цільових фондів у: | |||
| національній валюті, у тому числі в: | 1160 | Визначається загальна сума за статтями 1161 — 1163 | Підсумовуються залишки грошових коштів розпорядника бюджетних коштів |
| касі | 1161 | Визначається як сума сальдо субрахунків 2211 і 2213 | Відображаються залишки готівки у національній валюті та грошові документи в національній валюті, які знаходяться в касі розпорядника бюджетних коштів |
| казначействі | 1162 | Визначається як сума сальдо субрахунків: 2313 + 2314 + 2315 + 2215 | Відображаються залишки коштів на реєстраційних, спеціальних реєстраційних та інших рахунках в органі Казначейства, грошові кошти в дорозі, кошти, які надійшли в тимчасове розпорядження розпорядника бюджетних коштів і які з настанням відповідних умов підлягають поверненню або перерахуванню за призначенням |
| установах банків | 1163 | Визначається як сума сальдо субрахунків: 2311 + 2312 + 2315 + 2215 | Відображаються залишки коштів на поточних та інших рахунках у банку, кошти, які надійшли в тимчасове розпорядження розпорядника бюджетних коштів і які з настанням відповідних умов підлягають поверненню або перерахуванню за призначенням |
| іноземній валюті | 1165 | Визначається як сума сальдо субрахунків: 2212 + 2214 + 2216 + 2311 (у частині іноземної валюти) + 2315 (у частині іноземної валюти) | Відображаються залишки готівки в іноземній валюті, які знаходяться в касі розпорядника бюджетних коштів, грошові кошти в іноземній валюті на рахунках у банку, грошові кошти в дорозі в іноземній валюті, кошти в іноземній валюті, які надійшли в тимчасове розпорядження розпорядника бюджетних коштів і які з настанням відповідних умов підлягають поверненню або перерахуванню за призначенням |
| Кошти бюджетів та інших клієнтів на: | |||
| єдиному казначейському рахунку | 1170 | Ці рядки розпорядники бюджетних коштів не заповнюють | |
| рахунках в установах банків, у тому числі в: | 1175 | ||
| національній валюті | 1176 | ||
| іноземній валюті | 1177 | ||
| Інші фінансові активи | 1180 | Визначається як сума сальдо субрахунків 2515 і 2613 | Відображаються інші довгострокові та короткострокові фінансові активи розпорядників бюджетних коштів, які не відображені в інших рядках розділу II ф. № 1-дс |
| Усього за розділом II | 1195 | Визначається загальна сума за розділом II як сума статей: 1100 + 1110 + 1120 + 1125 + 1130 + 1135 + 1140 + 1145 + 1150 + 1155 + 1160 + 1165 + 1180 | |
| III. ВИТРАТИ МАЙБУТНІХ ПЕРІОДІВ | 1200 | Визначається сальдо рахунка 29 | Відображаються здійснені у звітному періоді витрати розпорядником бюджетних коштів, які підлягають віднесенню на витрати майбутніх звітних періодів (сплачені авансом орендні платежі, передплата на газети і журнали, періодичні та довідкові видання тощо) |
| БАЛАНС | 1300 | Визначається загальний результат активу Балансу як сума статей: 1095 + 1195 + 1200 | |
| ПАСИВ | |||
| I. ВЛАСНИЙ КАПІТАЛ ТА ФІНАНСОВИЙ РЕЗУЛЬТАТ | |||
| Внесений капітал | 1400 | Визначається сальдо субрахунку 5111 | Відображається капітал розпорядника бюджетних коштів, сформований за відповідними рішеннями органів управління вищого рівня |
| Капітал у дооцінках | 1410 | Визначається як сума сальдо субрахунків 5311и 5312 | Відображається результат дооцінок (уцінок) матеріальних, нематеріальних та фінансових активів, які проводять у випадках, передбачених законодавством, що утворився на кінець звітного періоду |
| Фінансовий результат | 1420 | Визначається як сума сальдо субрахунків 5511 і 5512 | Відображається результат виконання кошторису розпорядника бюджетних коштів |
| Капітал у підприємствах | 1430 | Визначається як сума сальдо субрахунків: 5211 + 5212 + 5213 | Відображається сума капіталу у формі внесків у підприємства державного, комунального секторів економіки, які належать до сфери управління суб’єкта державного сектору, акцій та цінних паперів. Для більшості розпорядників бюджетних коштів цей рядок не актуальний |
| Резерви | 1440 | Формуються державними цільовими фондами. Розпорядники бюджетних коштів цей рядок не заповнюють | |
| Цільове фінансування | 1450 | Визначається сальдо субрахунку 5411 | Відображається залишок коштів цільового фінансування, яке було виділене з бюджету на проведення заходів цільового характеру |
| Усього за розділом I | 1495 | Загальна сума за розділом I визначається як сума статей: 1400 + 1410 + 1420 + 1430 + 1440 + 1450 | |
| II. ЗОБОВ’ЯЗАННЯ | |||
| Довгострокові зобов’язання: | |||
| за цінними паперами | 1500 | Визначається сальдо субрахунку 6014 | Відображаються зобов’язання за довгостроковими цінними паперами. Наводиться сума зобов’язань за розрахунками з постачальниками, підрядниками та іншими кредиторами за матеріальні цінності, виконані роботи, отримані послуги та за інші операції, заборгованість за якими забезпечена виданими векселями і не належать до поточних зобов’язань. Для більшості розпорядників бюджетних коштів цей рядок не актуальний |
| за кредитами | 1510 | Визначається як сума сальдо субрахунків: 6011 + 6012 + 6013 | Відображається довгострокова заборгованість розпорядників бюджетних коштів перед банками за отримані відповідно до законодавства кредити, строк оплати яких настане в наступних періодах, відстрочені довгострокові кредити, отримані в банках, інші довгострокові позики, отримані відповідно до законодавства. Для більшості розпорядників бюджетних коштів цей рядок не актуальний |
| інші довгострокові зобов’язання | 1520 | Визначається як сума сальдо субрахунків 6015 і 6016 | Відображається довгострокова заборгованість за операціями оренди необоротних активів, отриманих на умовах довгострокової оренди відповідно до законодавства, випущеними облігаціями та іншими грошовими позиками (крім тих, які відображені у статтях 1500 і 1510), на які нараховуються відсотки тощо |
| Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями | 1530 | Визначається як сума сальдо субрахунків: 6111 + 6112 + 6113 | Відображається поточна заборгованість за довгостроковими кредитами банків та іншими довгостроковими позиками, за довгостроковими цінними паперами, зокрема довгостроковими векселями та іншими довгостроковими зобов’язаннями, які підлягають погашенню протягом 12 місяців від дати балансу. Для більшості розпорядників бюджетних коштів цей показник не характерний |
| Поточні зобов’язання: | |||
| за платежами до бюджету | 1540 | Визначається як сума сальдо субрахунків 6311 і 6312 | Відображаються зобов’язання з податків, зборів, платежів, які нараховуються і сплачуються до бюджету відповідно до законодавства |
| за розрахунками за товари, роботи, послуги | 1545 | Наводиться сальдо субрахунку 6211 | Відображаються зобов’язання за розрахунками з постачальниками та підрядниками за отримані товарно-матеріальні цінності, виконані роботи і надані послуги |
| за кредитами | 1550 | Визначається як сума сальдо субрахунків: 6114 + 6115 + 6116 + 6117 | Відображаються короткострокові кредити, отримані в банках відповідно до законодавства, короткострокові кредити, отримані в банку (які були відстрочені), короткострокові позики, отримані з бюджету, банків та інших юридичних осіб, інша поточна заборгованість за кредитами і позиками в національній та іноземній валютах. Для більшості розпорядників бюджетних коштів цей показник не характерний |
| за одержаними авансами | 1555 | Визначається як сума сальдо субрахунків: 6212 + 6213 + 6214 | Відображаються аванси, отримані під постачання матеріальних цінностей або виконання робіт, а також сума передоплати за продукцію і виконані роботи, зобов’язання за розрахунками із замовниками за виконані роботи або надані послуги, реалізовану готову продукцію, за виконані науково-дослідні роботи |
| за розрахунками з оплати праці | 1560 | Визначається сальдо рахунка 65 | Відображаються зобов’язання за розрахунками з працівниками, які перебувають або не перебувають у штаті бюджетної установи, за усіма видами заробітної плати, преміями, допомогою по тимчасовій непрацездатності |
| за розрахунками із соціального страхування | 1565 | Визначається як сума сальдо субрахунків 6313 і 6416 | Відображаються зобов’язання з ЄСВ, з плати штрафів за порушення, виявлені при перевірках про порядок використання страхових грошових коштів тощо |
| за внутрішніми розрахунками | 1570 | Визначається сальдо рахунка 66 | Відображаються зобов’язання за розрахунками з операцій внутрішньовідомчої передачі виробничих запасів та інших нефінансових активів |
| інші поточні зобов’язання | 1575 | Визначається як сума сальдо і оборотів субрахунків: 6411 + 6412 + 6413 + 6414 + 6415 + 6417 | Відображаються поточні зобов’язання за цінними паперами, розрахунками з депонентами, за депозитними сумами, розрахунками зі страхування, спеціальними видами платежів, операціями зі спільної діяльності та розрахунками з іншими кредиторами |
| Усього за розділом II | 1595 | Загальна сума за розділом II визначається як сума статей: 1500 + 1510 + 1520 + 1530 + 1540 + 1545 + 1550 + 1555 + 1560 + 1565 + 1570 + 1575 | |
| III. ЗАБЕЗПЕЧЕННЯ | 1600 | Визначається сальдо рахунка 67 | Відображаються кошти, які за рішенням суб’єкта держсектору резервуються для забезпечення майбутніх витрат і платежів. Для більшості розпорядників бюджетних коштів цей показник не характерний |
| IV. ДОХОДИ МАЙБУТНІХ ПЕРІОДІВ | 1700 | Визначається сальдо рахунка 69 | Відображаються доходи звітного періоду, що підлягають включенню до доходів майбутніх звітних періодів за здавання в оренду основних засобів та інших необоротних активів (авансові орендні платежі, передплата на газети і журнали, абонентна плата за послуги зв’язку тощо) |
| БАЛАНС | 1800 | Визначається загальний результат пасиву Балансу як сума статей: 1495 + 1595 + 1600 + 1700 | |
| Увага! Дані у статті 1300 мають дорівнювати даним у статті 1800 ф. № 1-дс | |||
Далі зупинимося на деяких моментах заповнення ф. № 1-дс Баланс з урахуванням Методичних роз’яснень проблемних питань складання та подання фінансової звітності розпорядниками бюджетних коштів відповідно до НП(С)БОДС 101 «Подання фінансової звітності» та перспективи подання клієнтами Казначейства звітності в електронному вигляді. Ці рекомендації розміщені на сайті Державної казначейської служби України (www treasury.gov.ua) в рубриці «Бухгалтерський облік і звітність у державному секторі» від 13.02.2018 р. Інформацію узагальнимо в табл. 3.
Таблиця 3
| Показники ф. № 1-дс | Особливості заповнення |
| 1400 «Внесений капітал» | Показник статті 1400 не можна порівнювати із сумою статей 1000 «Основні засоби» + 1010 «Інвестиційна нерухомість» + 1020 «Нематеріальні активи». Методрекомендаціями № 1170 не передбачено порівняння зазначених показників. Пов’язано це з тим, що починаючи з 2017 року змінено порядок відображення в бухгалтерському обліку оприбутковування та списання необоротних активів, нарахування амортизації. Так, до 2017 року в пасиві Балансу в рядку 330 «Фонд у необоротних активах» (старий субрахунок 401) відображалася сума залишкової вартості таких активів. Відповідно до Методичних рекомендацій зі співставлення субрахунків бухгалтерського обліку та перенесення залишків, затверджених наказом Мінфіну від 21.12.2016 р. № 1127, сальдо субрахунку 401 було перенесено на субрахунок 5111 «Внесений капітал». У результаті на субрахунку 5111 необоротні активи, придбані до 2017 року, стали обліковуватися за залишковою вартістю. Водночас необоротні активи, що надійшли у 2017 році, обліковуються на субрахунку 5111 за первісною вартістю. Таким чином, на сьогодні в розпорядників бюджетних коштів склалася двояка ситуація, а саме: 1) на субрахунку 5111 «сидять» необоротні активи за залишковою вартістю, введені в експлуатацію до 2017 року, а також необоротні активи за первісною вартістю, що надійшли у 2017 – 2018 роках; 2) деякими розпорядниками бюджетних коштів було прийнято рішення про збільшення внесеного капіталу на суму нарахованого зносу, врахованого у Балансі станом на 1 січня 2017 року. Для цього була зроблена в бухгалтерському обліку технічна проводка: Дт 5512 — Кт 5111. У результаті такого коригування на субрахунку 5111 усі необоротні активи стали обліковуватися за первісною вартістю. Отже, порівнювати статтю 1400 з показниками активу ф. № 1-дс Баланс можна тільки в другій ситуації, коли показник статті 1400 дорівнюватиме сумі показників статей (1001 + 1011 + 1021) |
| 1420 «Фінансовий результат» | Фінансовий результат, який відображають у статті 1420 «Фінансовий результат» на звітну дату, тобто гр. 4 «На кінець звітного періоду», не дорівнюватиме сумі статей 1420 гр. 3 «На початок звітного періоду» ф. № 1-дс і 2390 «Профіцит/дефіцит за звітний період» форми № 2-дс «Звіт про фінансові результати». Це пов’язано з тим, що показник статті 1420 ф. № 1-дс складається з даних статті 2390 «Профіцит/дефіцит за звітний період» ф. № 2-дс «Звіт про фінансові результати» і сальдо субрахунку 5512 «Накопичений фінансовий результат виконання кошторису», тобто є не лише даними про фінансовий результат за звітний період. Разом з тим коригування (зміна) фінансового результату за попередній звітний період і накопиченого фінансового результату у ф. № 2-дс «Звіт про фінансові результати» ніяк не відображається |
Для правильного визначення фінансового результату, який розпорядники бюджетних коштів показують у статті 1420, доцільно вести окремий облік коригування фінансового результату, який не відображається у ф. № 2-дс (ср. ). Для ведення такого обліку можна використати форму, наведену в табл. 4.
Таблиця 4
Розшифровка (деталізація) показників, що впливають на формування фінансового результату на кінець звітного періоду
Зверніть увагу! Ця таблиця може бути заповнена тільки після складання ф. № 2-дс і визначення фінансового результату звітного періоду наростаючим підсумком з початку року.
2.2. Приклад ф. № 1-дс Баланс
Наведемо умовний приклад заповнення ф. № 1-дс Баланс на підставі даних оборотно-сальдової відомості.
Зверніть увагу! Дані графи 3 «На початок звітного періоду» повинні відповідати даним графи 4 «На кінець звітного періоду» ф. № 1-дс Баланс на 31 грудня 2017 року.
БАЛАНС
на 31 березня 2018 року
Форма № 1-дс
| АКТИВ | Код рядка | На початок звітного періоду | На кінець звітного періоду |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| І. НЕФІНАНСОВІ АКТИВИ | |||
| Основні засоби: | 1000 | 365755 | 365755 |
| первісна вартість | 1001 | 1727578 | 1727578 |
| знос | 1002 | 1361823 | 1361823 |
| Інвестиційна нерухомість | 1010 | — | — |
| первісна вартість | 1011 | — | — |
| знос | 1012 | — | — |
| Нематеріальні активи: | 1020 | — | — |
| первісна вартість | 1021 | — | — |
| накопичена амортизація | 1022 | — | — |
| Незавершені капітальні інвестиції | 1030 | — | — |
| Довгострокові біологічні активи | 1040 | — | — |
| первісна вартість | 1041 | — | — |
| накопичена амортизація | 1042 | — | — |
| Запаси | 1050 | 190715 | 190715 |
| Виробництво | 1060 | — | — |
| Поточні біологічні активи | 1090 | — | — |
| Усього за розділом І | 1095 | 556470 | 556470 |
| ІІ. ФІНАНСОВІ АКТИВИ | |||
| Довгострокова дебіторська заборгованість | 1100 | — | — |
| Довгострокові фінансові інвестиції, у тому числі: | 1110 | — | — |
| цінні папери, крім акцій | 1111 | — | — |
| акції та інші форми участі в капіталі | 1112 | — | — |
| Поточна дебіторська заборгованість | |||
| за розрахунками з бюджетом | 1120 | — | — |
| за розрахунками за товари, роботи, послуги | 1125 | — | — |
| за наданими кредитами | 1130 | — | — |
| за виданими авансами | 1135 | — | — |
| за розрахунками із соціального страхування | 1140 | — | — |
| за внутрішніми розрахунками | 1145 | — | — |
| інша поточна дебіторська заборгованість | 1150 | — | — |
| Поточні фінансові інвестиції | 1155 | — | — |
| Грошові кошти та їх еквіваленти розпорядників бюджетних коштів та державних цільових фондів у: | |||
| національній валюті, у тому числі в: | 1160 | 106671 | 105272 |
| касі | 1161 | — | — |
| казначействі | 1162 | 106671 | 105272 |
| установах банків | 1163 | — | — |
| іноземній валюті | 1165 | — | — |
| Кошти бюджетів та інших клієнтів на: | |||
| єдиному казначейському рахунку | 1170 | — | — |
| рахунках в установах банків, у тому числі в: | 1175 | — | — |
| національній валюті | 1176 | — | — |
| іноземній валюті | 1177 | — | — |
| Інші фінансові активи | 1180 | — | — |
| Усього за розділом ІІ | 1195 | 106671 | 105272 |
| ІІІ. ВИТРАТИ МАЙБУТНІХ ПЕРІОДІВ | 1200 | — | — |
| БАЛАНС | 1300 | 663141 | 661742 |
| ПАСИВ | Код рядка | На початок звітного періоду | На кінець звітного періоду |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| І. ВЛАСНИЙ КАПІТАЛ ТА ФІНАНСОВИЙ РЕЗУЛЬТАТ | |||
| Внесений капітал | 1400 | 1727578 | 1727578 |
| Капітал у дооцінках | 1410 | — | — |
| Фінансовий результат | 1420 | -1196974 | -1198373 |
| Капітал у підприємствах | 1430 | — | — |
| Резерви | 1440 | — | — |
| Цільове фінансування | 1450 | — | — |
| Усього за розділом І | 1495 | 530604 | 529205 |
| II. ЗОБОВ’ЯЗАННЯ | |||
| Довгострокові зобов’язання: | |||
| за цінними паперами | 1500 | — | — |
| за кредитами | 1510 | — | — |
| інші довгострокові зобов’язання | 1520 | — | — |
| Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями | 1530 | — | — |
| Поточні зобов’язання: | |||
| за платежами до бюджету | 1540 | — | — |
| за розрахунками за товари, роботи, послуги | 1545 | — | — |
| за кредитами | 1550 | — | — |
| за одержаними авансами | 1555 | — | — |
| за розрахунками з оплати праці | 1560 | — | — |
| за розрахунками із соціального страхування | 1565 | — | — |
| за внутрішніми розрахунками | 1570 | 132537 | 132537 |
| інші поточні зобов’язання, з них: | 1575 | — | — |
| за цінними паперами | 1585 | — | — |
| Усього за розділом ІІ | 1595 | 132537 | 132537 |
| ІІІ. ЗАБЕЗПЕЧЕННЯ | 1600 | — | — |
| ІV. ДОХОДИ МАЙБУТНІХ ПЕРІОДІВ | 1700 | — | — |
| БАЛАНС | 1800 | 663141 | 661742 |
2.3. Порядок складання ф. № 2-дс Звіт про фінансові результати
У Звіті показують інформацію про доходи і витрати розпорядників бюджетних коштів (з поділом на обмінні та необмінні операції), а також про фінансовий результат діяльності (визначається у вигляді профіциту або дефіциту виконання бюджету як різниця між доходами і витратами звітного періоду). Звітним періодом для складання квартальної звітності є період з 1 січня звітного року по останній день звітного кварталу (31.03.2018 р.). Тобто при складанні проміжної звітності за квартал, півріччя, 9 місяців Звіт складається наростаючим підсумком з початку звітного періоду, а не окремо за кожен квартал.
Зверніть увагу! Починаючи із Звіту за I квартал 2018 року треба заповнювати графу 4 «За аналогічний період попереднього року». Джерелом інформації для графи 4 будуть дані Звіту ф. № 2-дс за I квартал 2017 року.
Звіт має таку структуру (див. табл. 5):
Таблиця 5
| Назва розділу | Що відображається |
| I. Фінансовий результат діяльності | Наводиться інформація за звітний період про: — нараховані доходи за обмінними та необмінними операціями; — фактичні видатки за обмінними та необмінними операціями, понесеними у звітному періоді; — фінансовий результат діяльності розпорядника бюджетних коштів (у вигляді профіциту — коли доходи перевищують витрати, і дефіциту — коли витрати перевищують доходи) |
| II. Видатки бюджету (кошторису) за функціональною класифікацією видатків та кредитування бюджету | Відображаються суми фактичних видатків кошторису за загальним та спеціальним фондами в розрізі кодів функціональної класифікації видатків і кредитування бюджету відповідно до наказу № 11 (тобто за відповідною відомчою приналежністю) |
| III. Виконання кошторису (бюджету) | Відображаються доходи і видатки в розрізі класифікації доходів та економічної класифікації видатків і кредитування бюджету за загальним та спеціальним фондами відповідно до наказу № 11 і Інструкції № 333. Розпорядники бюджетних коштів цей розділ не заповнюють (у формі проставляються прочерки) |
| IV. Елементи витрат за обмінними операціями | Відображаються фактичні видатки розпорядників бюджетних коштів за обмінними операціями на підставі даних бухгалтерського обліку сумарно за загальним та спеціальним фондами |
Далі зупинимося безпосередньо на алгоритмі заповнення Звіту ф. № 2-дс (див. табл. 6).
Таблиця 6
| Код рядка | Найменування статті | Зміст | Примітка |
| Розділ I. Фінансовий результат діяльності | |||
| ДОХОДИ | |||
| Доходи від обмінних операцій | Розкривається інформація про доходи від операцій, які відносяться до обмінних відповідно до НП(С)БО 124 | ||
| 2010 | Бюджетні асигнування | Отримані асигнування за загальним фондом (субрахунок 7011 «Бюджетні асигнування»). Асигнування, що надійшли, за спеціальним фондом, а саме: — кошти, які відносяться до інших надходжень спецфонду (крім власних надходжень бюджетних установ); — субвенції, отримані з місцевого бюджету на виконання програм соціально-економічного і культурного розвитку регіонів. Сума бюджетних асигнувань, що надійшла, списується в останній день звітного кварталу записом: Дт 7011 — Кт 5511 | За субрахунком 7011 із суми отриманих асигнувань віднімаються асигнування капітального характеру, спрямовані на придбання ОЗ і МНМА. Тому такі суми потрібно виключити з бюджетних асигнувань і перенести їх на субрахунок 5411. Для цього складають бухгалтерський запис: Дт 7011 — Кт 5411. У результаті такі асигнування будуть відображені на субрахунку 5411 у складі цільового фінансування (потраплять у рядок 1450 Балансу ф. № 1-дс). При цьому такі суми у формі № 2-дс не відображають |
| 2020 | Доходи від надання послуг (виконання робіт) | Нараховані доходи від реалізації продукції, робіт, послуг, які надає бюджетна установа відповідно до законодавства (субрахунок 7111 «Доходи від реалізації продукції, робіт і послуг). Сума бюджетних асигнувань, що надійшла, списується в останній день звітного кварталу записом: Дт 7111 — Кт 5511. Крім того, у рядок 2020 включаються суми відшкодування збитку від нестач, виявлених при інвентаризації і віднесених на винних осіб (оскільки облік відшкодування збитків ведеться через субрахунок 7111). Приклади відображення в бухгалтерському обліку таких операцій ви знайдете в статті «Інвентаризація — 2017: показуємо в обліку по-новому» (див. «Бюджетна бухгалтерія», 2017, № 40). У рядку 2020 (п. 2.1 розд. II НП(С)БО 124) не відображають: — суму попередньої оплати (авансу) в рахунок оплати товарів, робіт, послуг; — надходження, які належать іншим особам, у тому числі помилково зараховані суми. Для заповнення цього рядка джерелом інформації є Картка аналітичного обліку доходів від реалізації продукції (робіт, послуг) за відповідними джерелами надходження (гр. 4 і 5) і дані за субрахунком 7111 в книзі «Журнал-Головна» | У цьому рядку відображають доходи, що надійшли за ККД: — 25010100 «Оплата за послуги, які надаються бюджетною установою відповідно до її основної діяльності»; — 25010200 «Надходження бюджетних установ від додаткової (господарської) діяльності». Суму отриманих доходів зменшують на суму витрат поточного і капітального характеру, які через субрахунок 5411 були спрямовані на формування внесеного капіталу. Такі суми потрібно виключити з доходів від реалізації продукції, робіт, послуг і перенести на субрахунок 5411. Для цього складають бухгалтерський запис: Дт 7111 — Кт 5411 |
| 2030 | Доходи від продажу активів | Доходи, нараховані за субрахунком 7211 «Доходи від реалізації активів». Сума доходів, що надійшла від реалізації активів списується в останній день звітного кварталу записом: Дт 7211 — Кт 5511. Також у цьому рядку відображають інформацію про доходи, відображені за субрахунком 7112 «Дохід від оприбуткування активів, раніше не врахованих в балансі». Джерелом інформації будуть дані Картки аналітичного обліку доходів від реалізації продукції (робіт, послуг) (гр. 7) і дані за субрахунками 7112, 7211 в книзі «Журнал-Головна» | У цьому рядку відображають доходи, що надійшли за ККД 25010400 «Надходження бюджетних установ від реалізації в установленому порядку майна (окрім нерухомого майна)» |
| 2040 | Фінансові доходи | Нараховані доходи, зокрема відсотки, включаючи ті, які бюджетна установа отримує від розміщення на депозитах тимчасово вільних бюджетних коштів, що надійшли від надання платних послуг у випадках, передбачених законодавством (субрахунок 7311 «Фінансові доходи розпорядників бюджетних коштів»). Сума доходів, що надійшла, списується в останній день звітного кварталу записом: Дт 7311 — Кт 5511 Не визнаються доходами і не вносяться до цього рядка суми, які не визнаються доходами від обмінних операцій (п. 2.1 розд. II НП(С)БО 124). Джерелом інформації будуть дані графи 4 Картки аналітичного обліку фінансових доходів (відсотків, роялті, дивідендів) і дані за субрахунком 7311 в книзі «Журнал-Головна» | У цьому рядку відображають доходи, що надійшли за ККД 25020300 «Кошти, які отримують вищі і професійно-технічні навчальні заклади від розміщення на депозитах тимчасово вільних бюджетних коштів, отриманих за надання платних послуг, якщо таким закладам законом надано відповідне право» |
| 2050 | Інші доходи від обмінних операцій | Відображають нараховані доходи за субрахунком 7411 «Інші доходи від обмінних операцій», які не відображені у складі обмінних операцій на рахунках 70 — 73. Це: — плата за оренду майна бюджетної установи; — грошові кошти, що надійшли від реалізації майнових прав на фільми, вихідні матеріали фільмів і фільмокопій, створених за бюджетні кошти, як на умовах держзамовлення, так і на умовах фінансової підтримки; — доходи від операцій з дооцінки, відновлення корисності активів (відображаються за тими ККД, за рахунок яких був придбаний актив, який дооцінюється або його корисність оновлюється); — доходи від курсової різниці в разі зростання курсу валюти (відображаються за тими ККД, за якими надійшли доходи в іноземній валюті). Сума доходів, що надійшла, списується в останній день звітного кварталу записом: Дт 7411 — Кт 5511. Джерелом інформації є Картка аналітичного обліку доходів від реалізації продукції (робіт, послуг) (гр. 6) і дані за субрахунком 7411 в книзі «Журнал-Головна» | У цьому рядку відображають доходи, що надійшли за такими ККД: 25010300 «Плата за оренду майна бюджетних установ»; 25020400 «Кошти, отримані від реалізації майнових прав на фільми, початкові матеріали фільмів і фільмокопій, створені за бюджетні кошти як за державним замовленням, так і на умовах фінансової підтримки» |
| 2080 | Усього доходів від обмінних операцій | Підсумовують доходи від обмінних операцій, отриманих бюджетною організацією за звітний період, тобто ряд. 2010 + ряд. 2020 + ряд. 2030 + ряд. 2040 + ряд. 2050 | |
| Доходи від необмінних операцій | Розкривається інформація про доходи від операцій, які відносяться до необмінних відповідно до НП(С)БО 124 | ||
| 2090 | Податкові надходження | Ці рядки розпорядники бюджетних коштів не заповнюють | Ставиться прочерк |
| 2100 | Неподаткові надходження | ||
| 2110 | Трансферти | Відображають суми трансфертів, які були отримані за субрахунком 7512 «Трансферти» | Детально про відображення в обліку операцій з передачі та отримання міжбюджетних трансфертів дізнавайтеся зі статті «Міжбюджетні трансферти: нюанси обліку» (див. «Бюджетна бухгалтерія», 2017, № 37) |
| 2120 | Надходження до державних цільових фондів | Ці рядки розпорядники бюджетних коштів не заповнюють | Ставиться прочерк |
| 2130 | Інші доходи від необмінних операцій | Відображають доходи, які обліковуються на субрахунку 7511 «Доходи за необмінними операціями». Це: — доходи від безоплатно отриманих активів (робіт, послуг): — благодійні внески, гранти, дарунки; — кошти, що отримані від підприємств, організацій, фізичних осіб та інших розпорядників бюджетних коштів для виконання цільових заходів тощо. Сума доходів, що надійшла, списується в останній день звітного кварталу записом: Дт 7511 — Кт 5511 | У цьому рядку відображають доходи, що надійшли за такими ККД: — 25020100 «Благодійні внески, гранти, подарунки»; — 25020200 «Кошти, що отримані бюджетною установою від підприємств, організацій, фізичних осіб та від інших бюджетних організацій для виконання цільових заходів, у тому числі заходів з відчуження для громадських потреб земельних ділянок та розміщених на них інших об’єктів нерухомого майна, які знаходяться в приватній власності фізичних або юридичних осіб». До складу цих доходів за ККД включають і надходження в натуральній формі |
| 2170 | Усього доходів від необмінних операцій | Підсумовують доходи за необмінними операціями, тобто ряд. 2090 + 2100 + 2110 + 2120 + 2130. Для розпорядників бюджетних коштів показник цього рядка дорівнює показнику рядка 2130 | |
| 2200 | Усього доходів | Підсумовують доходи від обмінних та необмінних операцій, тобто ряд. 2080 + 2170 | |
| ВИТРАТИ | |||
| Витрати за обмінними операціями | Джерелом даних про такі витрати є дані Картки аналітичного обліку фактичних видатків за загальним та спеціальним фондами в розрізі КПКВК (ТПКВКМБ/ТКВКБМС) і дані за відповідними субрахунками обліку витрат в книзі «Журнал-Головна» | ||
| 2210 | Витрати на виконання бюджетних програм | Відображають фактичні видатки бюджетної організації, які обліковуються на таких субрахунках: 1) 8011 — витрати на оплату праці за КЕКВ: 2110 — оплата праці (витрати на заробітну плату за КЕКВ 2111 і грошове забезпечення за КЕКВ 2112); 2280 — витрати на оплату праці працівників вищих навчальних закладів, наукових організацій і установ охорони здоров’я; 2) 8012 — відрахування на соціальні заходи, у тому числі за КЕКВ: 2120 — нарахування на оплату праці (заробітну плату, включаючи нарахування на оплату лікарняних як за рахунок роботодавця, так і суми матеріального забезпечення ФСС з ТВП, грошове забезпечення); 2280 — нарахування на оплату праці працівників вищих навчальних закладів, наукових організацій і установ охорони здоров’я; 3) 8013 — матеріальні витрати, у тому числі за КЕКВ: 2210 — предмети, матеріали, обладнання та інвентар; 2220 — медикаменти і перев’язувальні матеріали; 2230 — продукти харчування; 2240 — оплата послуг (крім комунальних); 2260 — витрати і заходи спеціального призначення; 2270 — оплата комунальних послуг і енергоносіїв; 2280 — дослідження і розробки, окремі заходи з реалізації державних (регіональних) програм (крім витрат за даними КЕКВ, які віднесені на субрахунки 8011 і 8012). На субрахунок 8013 поточного періоду, крім фактичних видатків звітного періоду, списуються і фактичні видатки за витраченими на власні потреби матеріалами минулого звітного року (залишки запасів на 01.01.2018 р., які витрачені в поточному році на потреби бюджетної установи). Ці витрати через фінансовий результат звітного періоду (субрахунок 5511) зрештою зменшать накопичений фінансовий результат на субрахунку 5512 на звітну дату; 4) 8014 — витрати на амортизацію. Сума нарахованої амортизації у звітному періоді включається до рядка 2210 на підставі сальдо субрахунку 8014 в книзі «Журнал-Головна» | Ці витрати пов’язані з виконанням бюджетною установою своїх повноважень відповідно до законодавства, тобто витрат за рахунок асигнувань загального та спеціального фондів (за наявності декількох бюджетних програм дані відображаються сумарно за усіма КПКВК (ТПКВКМБ/ТКВКБМС) установи). Також до рядка 2210 включають списані суми нестач і втрат від псування запасів, які віднесені за рахунок бюджетної установи, у тому числі в межах встановлених норм природного убутку (тобто відображені за дебетом субрахунку 8013). У рядку 2210 відображають суму витрат, списаних в останній день звітного кварталу записом: Дт 5511 — Кт 8011, 8012, 8013, 8014 |
| 2220 | Витрати на виготовлення продукції (надання послуг, виконання робіт) | Відображаються витрати, пов’язані з виготовленням продукції, наданням послуг, виконанням робіт за такими субрахунками: 1) 8111 — витрати на оплату праці за КЕКВ 2110, 2280; 2) 8112 — відрахування на соціальні заходи за КЕКВ 2120, 2280; 3) 8113 — матеріальні витрати за КЕКВ 2110, 2120, 2210, 2220, 2230, 2240, 2260, 2270, 2280; 4) 8114 — амортизація; 5) 8115 — інші витрати | У рядку 2220 відображають суму витрат, пов’язаних з організацією та наданням послуг, виготовленням продукції, виконанням робіт, списаних в останній день звітного кварталу записом: Дт 5511 — Кт 8111, 8112, 8113, 8114, 8115. У рядку 2220 бюджетна установа також відображає суми нестач і втрат від псування запасів, які віднесені за рахунок бюджетної установи, у тому числі в межах установлених норм природного убутку |
| 2230 | Витрати з продажу активів | Відображається собівартість реалізованої продукції (робіт, послуг) і витрати, які пов’язані з реалізацією майна за такими субрахунками: 1) 8211 — собівартість проданих активів (КЕКВ 2110, 2120, 2200); 2) 8212 — витрати, пов’язані з реалізацією майна за КЕКВ 2240 (проведення експертної оцінки транспортних коштів, виготовлення технічної документації на земельні ділянки, виготовлення експертних висновків, оплата праці сторонніх фахівців (адвокатів, що надають безкоштовну вторинну правову допомогу, юридичних осіб і суб’єктів господарювання, тощо) | У рядку 2230 показують суму витрат, списаних в останній день звітного кварталу записом: Дт 5511 — Кт 8211, 8212 |
| 2240 | Фінансові витрати | Відображаються витрати на оплату відсотків за користування кредитами та інші витрати, пов’язані з позиками, які обліковуються на субрахунку 8311 (КЕКВ 2410, 2420) | У рядку 2240 бюджетна установа наводить суму витрат, списаних в останній день звітного кварталу записом: Дт 5511 — Кт 8311 |
| 2250 | Інші витрати за обмінними операціями | Відображаються витрати, що не потрапили до рядків 2210 — 2240 і що обліковуються на субрахунку 8411, у тому числі за КЕКВ: 2250 — витрати на відрядження; 2800 — інші поточні витрати, у тому числі втрати, пов’язані зі зменшенням корисності активів, втрати від зміни курсу гривни до іноземних валют, сум зменшення (уцінки) необоротних активів). Зверніть увагу! У цьому рядку також відображають залишкову вартість об’єктів основних засобів при їх вибутті (списанні), списанні в результаті нестачі, встановленої при інвентаризації. Згідно з п. 1.31 Типової кореспонденції в цьому випадку в обліку роблять запис: Дт 8411 — Кт 10,1116 | У рядку 2250 бюджетна установа показує суму витрат, списаних в останній день звітного кварталу записом: Дт 5511 — Кт 8411 |
| 2290 | Усього витрат за обмінними операціями | Відображаються витрати звітного періоду за обмінними операціями, наведені у відповідних статтях. Визначають суму показників, наведених у рядках 2210 — 2250 | |
| Витрати за необмінними операціями | |||
| 2300 | Трансферти | Відображаються витрати, що обліковуються на субрахунку 8511, зокрема проведені за КЕКВ 2610 «Субсидії та поточні трансферти підприємствам (установам, організаціям) | — |
| 2310 | Інші витрати за необмінними операціями | Відображаються витрати за іншими необмінними операціями, відображеними на субрахунку 8511, у тому числі витрати, пов’язані з виплатою: — субсидій, дотацій; — усіх видів соціальної допомоги, пільг, субсидій, стипендій (включаючи компенсацію за піднаймання житла для військовослужбовців тощо); — пенсій; — путівок на оздоровлення; — інших поточних витрат; — соціального забезпечення у вищих навчальних закладах і наукових установах, установах охорони здоров’я, які надають первинну, вторинну, екстрену медичну допомогу відповідно до законодавства | У рядку 2310 бюджетна установа показує суму витрат, списаних в останній день звітного кварталу записом: Дт 5511 — Кт 8511 |
| 2340 | Усього витрати за необмінними операціями | Визначають суму показників за ряд. 2300 і ряд. 2310 | |
| 2380 | Усього витрат | Сума рядків за розд. I (ряд. 2290 + ряд. 2340) | |
| 2390 | Профіцит/дефіцит за звітний період | Різниця рядків 2200 і 2380 | Профіцит — сума доходів перевищує суму витрат, отриманий результат за субрахунком 5511 додатний. Дефіцит — сума доходів менше суми витрат, отриманий результат за субрахунком 5511 від’ємний |
| Розділ II. Видатки бюджету (кошторису) за функціональною класифікацією видатків та кредитування бюджету | |||
| 2420 – 2510 | Відображається сума фактичних видатків кошторису за загальним та спеціальним фондами в розрізі кодів функціональної класифікації видатків і кредитування бюджету, затвердженою наказом № 11 (за відповідною відомчою приналежністю). Наприклад: у Міністерстві оборони та у більшості військових частин такі витрати відображаються за рядком 2430 «Оборона» за кодами 2101020, 2101080, 2101100, 2101150 тощо. За наявності декількох напрямів за видами відомчої приналежності вони показуються окремо за кожним видом | ||
| 2520 | Усього | Відображається сума даних за рядками 2420 – 2510 | |
| Важливо! Загальний показник рядка 2520 має дорівнювати показнику рядка 2380 розд. I на суму понесених витрат розпорядника бюджетних коштів | |||
| Розділ IV. Елементи витрат за обмінними операціями | |||
| 2820 | Витрати на оплату праці | 8011, 8111 | КЕКВ 2110 (2111 + 2112), 2280 |
| 2830 | Відрахування на соціальні заходи | 8012, 8112 | КЕКВ 2120, 2280 |
| 2840 | Матеріальні витрати | 8013, 8113 | КЕКВ 2210, 2220, 2230, 2240, 2260, 2270, 2280 |
| 2850 | Амортизація | 8014, 8114 | КЕКВ не встановлений |
| 2860 | Інші витрати | 8411, 8115 | КЕКВ 2250, 2800 |
| 2890 | Усього | Сума рядків 2820 — 2860 | |
| Важливо! Загальний показник рядка 2890 має дорівнювати даним рядка 2290 розд. I на суму витрат розпорядника бюджетних коштів за обмінними операціями | |||
2.4. Приклад заповнення Звіту ф. № 2-дс
Для зручності складання Звіту ф. № 2-дс та перевірки достовірності фактичних видатків пропонуємо складати проміжну таблицю. Ця таблиця складається сумарно за відповідними КЕКВ, за якими були у звітному періоді здійснені фактичні видатки. Джерелом для заповнення є дані Картки аналітичного обліку фактичних видатків сумарно за загальним та спеціальним фондами і відповідні дані за субрахунками обліку витрат книги «Журнал-Головна». Таку таблицю можна вести в форматі Excel, що спрощує порядок визначення результатів за рядками. Приклад її заповнення дивіться в табл. 7.
Таблиця 7
Довідка щодо розкриття показників витрат ф. № 2-дс «Звіт про фінансові результати»
На завершення наведемо умовний приклад заповнення ф. № 2-дс (витяг).
Зверніть увагу! Дані, зазначені у графі 4 ф. № 2-дс, повинні відповідати даним графи 3 ф. № 2-дс за I квартал 2017 року.
ЗВІТ ПРО ФІНАНСОВІ РЕЗУЛЬТАТИ
за I квартал 2018 року
I. ФІНАНСОВИЙ РЕЗУЛЬТАТ ДІЯЛЬНОСТІ
Форма № 2-дс
| Стаття | Код рядка | За звітний період | За аналогічний період попереднього року |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| ДОХОДИ | |||
| Доходи від обмінних операцій | |||
| Бюджетні асигнування | 2010 | 468166 | 1371383 |
| Доходи від надання послуг (виконання робіт) | 2020 | — | 3432 |
| Доходи від продажу активів | 2030 | — | — |
| Фінансові доходи | 2040 | — | — |
| Інші доходи від обмінних операцій | 2050 | — | — |
| Усього доходів від обмінних операцій | 2080 | 468166 | 1374815 |
| Доходи від необмінних операцій | |||
| Податкові надходження | 2090 | — | — |
| Неподаткові надходження | 2100 | — | — |
| Трансферти | 2110 | — | — |
| Надходження до державних цільових фондів | 2120 | — | — |
| Інші доходи від необмінних операцій | 2130 | — | — |
| Усього доходів від необмінних операцій | 2170 | — | — |
| Усього доходів | 2200 | 468166 | 1374815 |
| ВИТРАТИ | |||
| Витрати за обмінними операціями | |||
| Витрати на виконання бюджетних програм | 2210 | 467072 | 1366949 |
| Витрати на виготовлення продукції (надання послуг, виконання робіт) | 2220 | — | — |
| Витрати з продажу активів | 2230 | — | — |
| Фінансові витрати | 2240 | — | — |
| Інші витрати за обмінними операціями | 2250 | 2493 | 7058 |
| Усього витрат за обмінними операціями | 2290 | 469565 | 1374007 |
| Витрати за необмінними операціями | |||
| Трансферти | 2300 | — | — |
| Інші витрати за необмінними операціями | 2310 | — | — |
| Усього витрат за необмінними операціями | 2340 | — | — |
| Усього витрат | 2380 | 469565 | 1374007 |
| Профіцит/дефіцит за звітний період | 2390 | -1399 | 808 |
II. ВИДАТКИ БЮДЖЕТУ (КОШТОРИСУ) ЗА ФУНКЦІОНАЛЬНОЮ КЛАСИФІКАЦІЄЮ ВИДАТКІВ ТА КРЕДИТУВАННЯ БЮДЖЕТУ
| Найменування показника | Код рядка | За звітний період | За аналогічний період попереднього року |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Загальнодержавні функції | 2420 | — | — |
| Оборона | 2430 | 469 565 | 1 374 007 |
| Громадський порядок, безпека та судова влада | 2440 | — | — |
| Економічна діяльність | 2450 | — | — |
| Охорона навколишнього природного середовища | 2460 | — | — |
| Житлово-комунальне господарство | 2470 | — | — |
| Охорона здоров’я | 2480 | — | — |
| Духовний та фізичний розвиток | 2490 | — | — |
| Освіта | 2500 | — | — |
| Соціальний захист та соціальне забезпечення | 2510 | — | — |
| УСЬОГО: | 2520 | 469 565 | 1 374 007 |
…
IV. ЕЛЕМЕНТИ ВИТРАТ ЗА ОБМІННИМИ ОПЕРАЦІЯМИ
| Стаття | Код рядка | За звітний період | За аналогічний період попереднього року |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Витрати на оплату праці | 2820 | 390174 | 1094627 |
| Відрахування на соціальні заходи | 2830 | 76898 | 215241 |
| Матеріальні витрати | 2840 | — | 13008 |
| Амортизація | 2850 | — | — |
| Інші витрати | 2860 | 2 493 | 51131 |
| Усього | 2890 | 469565 | 1374007 |
Нормативні документи та скорочення
Наказ № 11 — наказ Мінфіну «Про бюджетну класифікацію» від 14.01.2011 р. № 11.
Порядок № 307 — Порядок заповнення форм фінансової звітності в державному секторі, затверджений наказом Мінфіну від 28.02.2017 р. № 307.
Інструкція № 333 — Інструкція щодо застосування економічної класифікації видатків бюджету, затверджена наказом Мінфіну від 12.03.2012 р. № 333.
Методрекомендації № 1170 — Методичні рекомендації з перевірки порівнянності показників фінансової звітності суб’єктів державного сектору, затверджені наказом Мінфіну від 28.12.2017 р. № 1170.
ККД — коди класифікації доходів бюджету.
КПКВК — коди програмної класифікації видатків та кредитування державного бюджету або програмної класифікації видатків та кредитування місцевих бюджетів.
ТПКВКМБ — Типова програмна класифікація видатків та кредитування місцевих бюджетів.
ТКВКБМС — Типова класифікація видатків та кредитування для бюджетів місцевого самоврядування, які не застосовують програмно-цільового методу.
