5.4. Заповнюємо ф. № 3-дс
У Звіті про рух грошових коштів (ф. № 3-дс) відображаємо рух грошових коштів протягом звітного періоду в результаті операційної, інвестиційної та фінансової діяльності установи. При цьому інформацію про суми надходжень та видатків наводимо розгорнуто.
Переважно джерелами для заповнення цього звіту є регістри аналітичного обліку щодо обліку надходження та витрачання грошових коштів, які ведуть за субрахунками з обліку грошових коштів.
Зауважимо: усі суми надходження та використання грошових коштів в результаті операційної, інвестиційної та фінансової діяльності відображають у ф. № 3-дс з урахуванням ПДВ.
Знайте, що складаючи ф. № 3-дс потрібно, головним чином, відштовхуватися саме від класифікації грошових потоків у розрізі призначення платежу, інакше кажучи, залежно від того, за яким напрямком діяльності він здійснювався.
Підтвердженням такого підходу до формування показників є безпосередньо структура звіту ф. № 3-дс, зокрема:
• у розділі I (у розрізі відповідних статей) визначаємо рух грошових коштів у результаті операційної діяльності на основі суми надходжень від операційної діяльності та суми витрат на операційну діяльність грошових коштів за даними записів їх руху на субрахунках бухгалтерського обліку;
• у розділі ІІ (у розрізі відповідних статей) визначаємо рух грошових коштів у результаті інвестиційної діяльності, зокрема: придбання та реалізація необоротних активів та фінансових інвестицій, що не є складовою еквівалентів грошових коштів;
• у розділі IІІ (у розрізі відповідних статей) відображаємо рух грошових коштів у результаті фінансової діяльності, який визначається на основі змін розміру і складу власного капіталу та зобов’язань.
Далі розглянемо, які види надходжень характерні для кожного виду діяльності.
Види діяльності та надходжень бюджетних установ
Тепер перейдемо до заповнення ф. № 3-дс (див. табл. 9).
Більш детальніше зупинимось на заповненні розділу I ф. № 3-дс, оскільки операції з руху грошових коштів у результаті операційної діяльності характерні для кожної установи, у той час як інвестиційна та фінансова діяльність — поодинокі випадки.
Таблиця 9
| Стаття | Код рядка | Порядок заповнення | Джерела для заповнення |
| I. Рух коштів у результаті операційної діяльності | |||
| Надходження від обмінних операцій: | |||
| бюджетні асигнування | 3000 | Наводять надходження коштів, отриманих за рахунок бюджетних асигнувань на виконання суб’єктом державного сектору своїх повноважень, визначених законодавством, утримання апарату. Не включають асигнування капітального характеру, які обліковують у складі цільового фінансування (субрахунок 5411) | Відомості аналітичного обліку за субрахунками 2311, 2313, 7011, Картка аналітичного обліку відкритих (виділених) асигнувань |
| надходження від надання послуг (виконання робіт) | 3005 | Зазначають кошти, отримані від надання робіт та послуг, а також реалізації виготовленої продукції | Відомості аналітичного обліку за субрахунками 2311, 2313, 7111, Картка аналітичного обліку доходів від реалізації продукції (робіт, послуг) |
| надходження від продажу активів | 3010 | Слід відобразити надходження від реалізації в установленому порядку майна (крім продажу необоротних активів), а також інші доходи, які обліковують на субрахунку 7211 «Доходи від реалізації активів» | Відомості аналітичного обліку за субрахунками 2311, 2313, 7211, Картка аналітичного обліку доходів від реалізації продукції (робіт, послуг) |
| інші надходження від обмінних операцій | 3015 | Відображають не включені в перелічені вище рядки надходження від обмінних операцій, які за своєю сутністю не можуть належати до інвестиційної та фінансової діяльності, що обліковують на субрахунку 7411 | Відомості аналітичного обліку за субрахунками 2211, 2311, 2313, 7411, Картка аналітичного обліку доходів від реалізації продукції (робіт, послуг) |
| Надходження від необмінних операцій: | |||
| податкові надходження | 3020 | Бюджетні установи — розпорядники бюджетних коштів не заповнюють | — |
| неподаткові надходження | 3025 | ||
| трансферти, з них: | 3030 | Зазначають кошти трансфертів, отримані установою (і ті суми, які виділені для перерахування у вигляді трансферту, і ті суми, які отримані як трансферти) | Відомості аналітичного обліку за субрахунками 2311, 2313, 7512 |
| кошти трансфертів, отримані від органів державного управління | 3031 | ||
| надходження до державних цільових фондів | 3040 | Бюджетні установи — розпорядники бюджетних коштів не заповнюють | — |
| інші надходження від необмінних операцій | 3045 | Зазначають не включені в перелічені вище рядки надходження від необмінних операцій, зокрема надходження безоплатно отриманих активів, робіт (послуг) | Відомості аналітичного обліку за субрахунками 2211, 2212, 2311, 2313, 7511 |
| Надходження грошових коштів за внутрішніми операціями | 3050 | Відображають надходження готівкових коштів та грошових документів у касу суб’єкта державного сектору, зарахування коштів у дорозі на відповідні рахунки | Відомості аналітичного обліку за субрахунками 2311, 2313 |
| Інші надходження | 3090 | Відображають кошти, отримані в тимчасове розпорядження, які підлягають подальшому їх розподілу, виплаті працівникам, перерахуванню за призначенням, кошти, отримані на рахунок в системі електронного адміністрування ПДВ | Відомості аналітичного обліку за субрахунками 2311, 2313, 2315 |
| Усього надходжень від операційної діяльності | 3095 | Підсумковий рядок | Сума показників, зазначених у рядках 3000—3090 |
| Витрати за обмінними операціями: | |||
| витрати на виконання бюджетних програм | 3100 | У рядку показують використання коштів за рахунок асигнувань загального та спеціального фондів (крім касових витрат, що призвели до збільшення вартості необоротних активів), а також інші витрати, пов’язані з виконанням повноважень установи. Не показують використання коштів на придбання основних засобів, незавершених капітальних інвестиції, тощо, відображених у р. 3245 – 3285 | Відомості аналітичного обліку за субрахунками 2311, 2313, Картка аналітичного обліку касових видатків |
| витрати на виготовлення продукції (надання послуг, виконання робіт) | 3110 | Відображають використання коштів, пов’язане з організацією та наданням послуг, виготовленням продукції, виконанням робіт | |
| витрати з продажу активів | 3115 | Зазначають оплату послуг, пов’язаних із реалізацією активів, наприклад, проведення експертної оцінки, транспортування, демонтажу, послуг сторонніх фахівців тощо | |
| інші витрати за обмінними операціями | 3120 | Зазначають не включені в перелічені вище рядки суми використаних коштів на напрями операційної діяльності за обмінними операціями | |
| Витрати за необмінними операціями: | |||
| трансферти, з них: | 3125 | Слід відобразити суми, які перераховано як трансферт | Відомості аналітичного обліку за субрахунками 2311, 2313, Картка аналітичного обліку касових видатків |
| кошти трансфертів органам державного управління інших рівнів | 3126 | ||
| інші витрати за необмінними операціями | 3130 | Відображають не включені в перелічені вище рядки суми використаних коштів на напрями операційної діяльності за необмінними операціями, зокрема виплачені суми як соцзабезпечення, сплачені суми податкових, неподаткових та інших платежів на безповоротній основі, передбачених законодавством, обороти касових надходжень за безоплатно отриманими активами, роботами (послугами) в натуральній формі | |
| Витрати грошових коштів за внутрішніми операціями | 3135 | Відображають використання готівкових коштів, грошових документів з каси бюджетної установи та зарахування коштів у дорозі на відповідні рахунки | Відомість аналітичного обліку за субрахунками 2211, 2213, 2215 |
| Інші витрати | 3180 | Наводять використання коштів, отриманих у тимчасове розпорядження, на подальший їх розподіл, виплати працівникам, перерахування за призначенням, в системі електронного адміністрування ПДВ | Відомості аналітичного обліку за субрахунками 2311, 2313, 2315, Картка аналітичного обліку касових видатків |
| Усього витрат від операційної діяльності | 3190 | Підсумовують витрати від операційної діяльності | Сума показників, зазначених у рядках 3100 — 3180 |
| Чистий рух коштів від операційної діяльності | 3195 | Розраховують як різницю між надходженнями (ряд. 3095) та витратами (ряд. 3190) | |
| II. Рух коштів у результаті інвестиційної діяльності | |||
| Надходження від продажу: | |||
| фінансових інвестицій | 3200 | Зазначають надходження від продажу акцій або боргових зобов’язань інших підприємств, а також часток у капіталі інших підприємств | — |
| основних засобів | 3205 | Відображають надходження коштів від продажу основних засобів, за винятком надходжень від продажу майна, які вважаються доходами відповідного бюджету | Відомості аналітичного обліку за субрахунками 2311, 2313, Картка аналітичного обліку доходів від реалізації продукції (робіт, послуг) |
| інвестиційної нерухомості | 3210 | Відображають надходження коштів від продажу інвестиційної нерухомості | — |
| нематеріальних активів | 3215 | Зазначають надходження коштів від продажу нематеріальних активів | — |
| незавершених капітальних інвестицій | 3220 | Відображають надходження коштів від продажу незавершених капітальних інвестицій | — |
| довгострокових біологічних активів | 3225 | Зазначають надходження коштів від продажу довгострокових біологічних активів | — |
| Надходження цільового фінансування | 3230 | Відображають надходження коштів, які спрямовують на придбання (створення) необоротних активів | Відомості аналітичного обліку за субрахунками 2311, 2313, 5411, Картка аналітичного обліку капітальних видатків |
| Інші надходження | 3235 | Наводять інші надходження від інвестиційної діяльності, не включені до попередніх статей | — |
| Усього надходжень від інвестиційної діяльності | 3240 | Підсумовують надходження від операційної діяльності | Сума показників, зазначених у рядках 3200 — 3235 |
| Витрати на придбання: | |||
| фінансових інвестицій | 3245 | Відображають витрати на придбання відповідних необоротних активів | Відомості аналітичного обліку за субрахунками 2311, 2313, 5411, Картка аналітичного обліку касових видатків, Картка аналітичного обліку капітальних видатків |
| основних засобів | 3250 | ||
| інвестиційної нерухомості | 3255 | ||
| нематеріальних активів | 3260 | ||
| незавершених капітальних інвестицій | 3265 | ||
| довгострокових біологічних активів | 3270 | ||
| Інші витрати | 3285 | Зазначають інше використання коштів на інвестиційну діяльність, не включене до попередніх статей | — |
| Усього витрат від інвестиційної діяльності | 3290 | Підсумовують витрати від операційної діяльності | Сума показників, зазначених у рядках 3245 — 3285 |
| Чистий рух коштів від інвестиційної діяльності | 3295 | Розраховують як різницю між надходженнями (ряд. 3240) та витратами (ряд. 3290) | |
| III. Рух коштів у результаті фінансової діяльності | |||
| Надходження від: | |||
| повернення кредитів | 3300 | Надходження коштів у результаті повернення раніше наданих установою кредитів | Відомості аналітичного обліку за субрахунками 2311, 2313 |
| отримання позик | 3305 | Відображають надходження коштів у результаті утворення боргових зобов’язань: отримання позик, видача векселів, облігацій, а також інших видів короткострокових і довгострокових зобов’язань, не пов’язаних з операційною й інвестиційною діяльністю | Відомості аналітичного обліку за субрахунками 2311, 2313, 6011, 6013, 6114, 6116 |
| отримання відсотків (роялті) | 3310 | Зазначають надходження коштів у результаті отримання відсотків, роялті, дивідендів, операцій з кредитування і надання гарантій та кошти, які отримують розпорядники бюджетних коштів від розміщення на депозитах тимчасово вільних бюджетних коштів, отриманих за надання платних послуг | Відомості аналітичного обліку за субрахунками 2311, 2313, 7311, Картка аналітичного обліку фінансових доходів (відсотків, роялті, дивідендів) |
| Інші надходження | 3340 | Відображають інші надходження грошових коштів від фінансової діяльності за обмінними операціями | — |
| Усього надходжень від фінансової діяльності | 3345 | Підсумовують надходження від фінансової діяльності | Сума показників, зазначених у рядках 3300 — 3340 |
| Витрати на: | |||
| надання кредитів | 3350 | Відображають витрачені кошти на надання кредитів | — |
| погашення позик | 3355 | Слід зазначити витрачені кошти для погашення отриманих позик | — |
| сплату відсотків | 3360 | Наводять кошти, використані на сплату відсотків за користування кредитами та іншими запозиченнями | |
| Інші витрати | 3380 | Зазначають витрати, які не знайшли свого відображення в попередніх рядках розділу | — |
| Коригування | 3385 | Бюджетні установи — розпорядники бюджетних коштів не заповнюють | |
| Усього витрат від фінансової діяльності | 3390 | Підсумовують витрати від фінансової діяльності | Сума показників, зазначених у рядках 3350 — 3385 |
| Чистий рух коштів від фінансової діяльності | 3395 | Розраховують як різницю між надходженнями (ряд. 3345) та витратами (ряд. 3390) | |
| Чистий рух коштів за звітний період | 3400 | Підсумковий рядок руху коштів в установі | Сума рядків 3195, 3295, 3395, 3050 мінус рядок 3135 |
| Залишок коштів на початок року | 3405 | Рядок заповнюють на підставі даних ф. № 1-дс (рядки 1160, 1165, 1170, 1175 графа 3) | |
| Залишок коштів отриманий | 3410 | — | — |
| Залишок коштів перерахований | 3415 | — | — |
| Вплив зміни валютних курсів на залишок коштів | 3420 | Відображають суму збільшення або зменшення (наводиться у дужках або зі знаком «-») залишку грошових коштів у результаті перерахунку іноземної валюти при зміні валютних курсів протягом звітного періоду | Відомості аналітичного обліку за субрахунками 2212, 2311, 7411, 8411 |
| Залишок коштів на кінець року | 3425 | Рядок заповнюють на підставі даних ф. № 1-дс (рядки 1160, 1165, 1170, 1175 графа 4) | |
| Сума рядків 3400, 3405, 3410 мінус рядок 3415 плюс або мінус рядок 3420 | |||
У ф. № 3-дс довідково наводять інформацію про операції в натуральній формі:
• у рядку «Надходження в натуральній формі» відображають безкоштовне отримання активів, послуг (робіт) у грошовому виразі;
• у рядку «Витрати в натуральній формі» відображають витрати на придбання активів, послуг (робіт) у натуральній формі.
5.5 Заповнюємо ф. № 4-дс
Ще однією формою річної фінансової звітності є Звіт про власний капітал ф. № 4-дс. По суті, у цьому звіті розкривають інформацію, відображену у розд. I Пасиву ф. № 1-дс, а саме:
• суму внесеного капіталу на початок і кінець звітного року;
• збільшення або зменшення залишку власного капіталу на початок року в результаті зміни облікової політики, виправлення помилок та інші зміни у порядку, передбаченому НП(С)БО 125;
• про зміни у складі і сумі власного капіталу, пов’язані з наданням або вилученням активів за рішенням власника;
• збільшення або зменшення власного капіталу в результаті переоцінки основних засобів та інших активів у порядку, передбаченому НП(С)БО 121;
• профіцит/дефіцит, що склався у звітному періоді в результаті діяльності бюджетної установи.
Тож насамперед з’ясуємо, з яких причин можуть відбутися зміни розміру власного капіталу в бюджетній установі.
Причини зміни власного капіталу
Для заповнення ф. № 4-дс використовуємо такі джерела інформації як ф. № 1-дс, ф. № 2-дс, дані залишків субрахунків книги «Журнал-Головна» та регістрів аналітичного обліку.
Тепер перейдемо до заповнення ф. № 4-дс (див. табл. 10).
Таблиця 10
| Стаття | Код рядка | Внесений капітал | Капітал у дооцінках | Фінансовий результат | Капітал у підприємства | Резерви | Цільове фінансування |
| Залишок на початок року | 4000 | Відображають суму власного капіталу на початок року. Зазначені суми повинні відповідати показникам рядків 1400 — 1450, графа 3 ф. № 1-дс. Також зазначені суми повинні дорівнювати сумам, зазначеним в ф. № 4-дс, рядок 4310 за попередній 2018 рік | |||||
| Сальдо на 01.01.2019 р. за Кт 51 | Сальдо на 01.01.2019 р. за Кт 53 | Сальдо на 01.01.2019 р. за Кт 55 | Сальдо на 01.01.2019 р. за Кт 52 | — | Сальдо на 01.01.2019 р. за Кт 54 | ||
| Коригування: | Відображають суми коригувань, передбачених НП(С)БО 125, розд. X НП(С)БО 101, та інші зміни фінансового результату (коригування результату виконання кошторису на суму витрат, які включаються до первісної вартості основних засобів, суми списаної дебіторської та кредиторської заборгованості після закінчення строку позовної давності тощо). Практичні поряди щодо виправлення облікових помилок ми надавали в матеріалі «Помилки в бухобліку і фінзвітності: виправляємо разом» (див. «Бюджетна бухгалтерія», 2018, № 24) | ||||||
| Зміна облікової політики | 4010 | ||||||
| Виправлення помилок | 4020 | ||||||
| Інші зміни | 4030 | ||||||
| Скоригований залишок на початок року | 4090 | Відображають залишок власного капіталу на початок звітного року після внесення відповідних коригувань. У разі відсутності помилок, зміни облікової політики, інших корегувань, показники в цьому рядку будуть дорівнювати відповідним показникам р. 4000 та сумі рядків 1400 — 1450 графи 3 ф. № 1-дс | |||||
| Переоцінка активів: | Відображають суми дооцінок (уцінок) основних засобів, незавершених капітальних інвестицій, нематеріальних активів і довгострокових біологічних активів, проведених протягом звітного 2019 року відповідно до НП(С(Б)О 121 | ||||||
| Дооцінка (уцінка) основних засобів | 4100 | — | Інформацію про дооцінку наводять за кредитом субрахунку 5311. Інформацію про уцінку наводять за дебетом субрахунку 5311 зі знаком «-» або у дужках | — | — | — | — |
| Дооцінка (уцінка) незавершених капітальних інвестицій | 4110 | — | — | — | — | — | |
| Дооцінка (уцінка) нематеріальних активів | 4120 | — | — | — | — | — | |
| Дооцінка (уцінка) довгострокових біологічних активів | 4130 | — | — | — | — | — | |
| Профіцит / дефіцит за звітний період | 4200 | — | — | Сальдо за дебетом або кредитом 5511 | — | — | — |
| Наводять різницю між доходами та витратами звітного 2019 року. Цей показник повинен відповідати сумі, зазначеній у рядку 2390 графи 3 ф. № 2-дс | |||||||
| Збільшення капіталу в підприємства | 4210 | — | — | — | Кт 52 | — | — |
| Зменшення капіталу в підприємства | 4220 | — | — | — | Дт 52 | — | — |
| Інші зміни в капіталі | 4290 | Наводять інформацію про інші зміни у складі власного капіталу, не відображені в інших рядках звіту ф. № 4-дс, зокрема у таких випадках: • запаси та матеріали, придбані в минулому році, було передано іншій установі протягом поточного року (у графі «Фінансовий результат»); • перерахування/отримання залишків коштів, які утворилися на початок звітного періоду (у графі «Фінансовий результат»); • суми збільшення капіталу внаслідок оприбуткування активів, на суму цільового фінансування, виділеного з відповідного бюджету, та операцій зі зменшення капіталу внаслідок операцій з вилучення активів за рішенням органу управління, а також віднесення до накопичених фінансових результатів вартості необоротних активів при їх списанні, на суму яких в попередніх звітних періодах було збільшено капітал (у графі «Внесений капітал»); • коригування накопичених фінансових результатів на рахунку 5512 у зв’язку із списанням основних засобів (у графі «Фінансовий результат»). На особливості заповнення рядку 4290 Мінфін звертав увагу в Методичних роз’ясненнях | |||||
| Разом змін в капіталі | 4300 | Відображають загальний підсумок змін у складі власного капіталу за звітний період. Визначають як алгебраїчну суму рядків 4100 — 4290 | |||||
| Залишок на кінець звітного періоду | 4310 | Визначають як алгебраїчну суму рядків 4090 і 4300. Зверніть увагу! Показники ряд. 4310 граф 3 — 9 ф. № 4-дс повинні відповідати показникам ряд. 1400 — 1450 графи 4 ф. № 1-дс | |||||
5.6. Заповнюємо ф. № 5-дс
Остання форма річної фінансової звітності — Примітки до річної фінансової звітності ф. № 5-дс. У цій формі наводять показники і пояснення, що забезпечують деталізацію і обґрунтованість статей фінансової звітності, а також іншу інформацію, розкриття якої передбачено НП(С)БО.
Зверніть увагу! У ф. № 5-дс дозволено додатково вводити нові рядки (п. 6 розд.1 Порядку № 307).
На відміну від інших форм фінансової звітності, для ф. № 5-дс не передбачено окремих пояснень щодо заповнення. Переважно заповнюють рядки цієї форми на підставі залишків за відповідними субрахунками та оборотів за дебетом та кредитом необхідних субрахунків. Разом з тим певні показники доведеться заповнювати тільки на підставі регістрів аналітичного обліку. Також рекомендації щодо заповнення деяких рядків ф. № 5-дс та їх ув’язку з іншими формами фінансової звітності наведено в Методрекомендаціях № 1170 та Методичних роз’ясненнях. Отже, щоб легко, швидко і безпомилково заповнити ф. № 5, радимо дотримуватися порад, наведених далі.
Розділ І. Основні засоби
У цьому розділі наводимо розгорнуту інформацію про основні засоби, а саме залишки на початок та кінець року, проведену переоцінку (дооцінку, уцінку), вибуття та надходження протягом року, зменшення/відновлення корисності, нараховану амортизацію за звітний рік, інші зміни за рік та діапазон корисного використання.
Всю інформацію розкриваємо за групами ОЗ та ІНМА. При цьому використовуємо дані рахунків 10 та 11.
Тобто в цьому розділі розкриваємо інформацію, наведену в ряд. 1000 — 1012 ф. № 1-дс.
Порядок заповнення розділу І. Основні засоби
Таблиця 11
| Найменування графи | № графи | Порядок заповнення |
| Залишок на початок року | ||
| первісна (переоцінена) вартість | 3 | Ряд. 010 — сальдо на 01.01.2019 р. за Дт 1010; ряд. 020 — сальдо на 01.01.2019 р. за Дт 1011; ряд. 030 — сальдо на 01.01.2019 р. за Дт 1012; ряд. 040 — сальдо на 01.01.2019 р. за Дт 1013; ряд. 050 — сальдо на 01.01.2019 р. за Дт 1014; ряд. 060 — сальдо на 01.01.2019 р. за Дт 1015; ряд. 070 — сальдо на 01.01.2019 р. за Дт 1016; ряд. 080 — сальдо на 01.01.2019 р. за Дт 1017; ряд. 090 — сальдо на 01.01.2019 р. за Дт 1018; ряд. 100 — сальдо на 01.01.2019 р. за Дт 1111; ряд. 110 — сальдо на 01.01.2019 р. за Дт 1112; ряд. 120 — сальдо на 01.01.2019 р. за Дт 1113; ряд. 130 — сальдо на 01.01.2019 р. за Дт 1114; ряд. 140 — сальдо на 01.01.2019 р. за Дт 1115; ряд. 150 — сальдо на 01.01.2019 р. за Дт 1116; ряд. 160 — сальдо на 01.01.2019 р. за Дт 1117; ряд. 170 — сальдо на 01.01.2019 р. за Дт 1118; ряд. 180 — алгебраїчна сума показників ряд. 010 — 170. Зверніть увагу! Ряд. 180 має бути тотожним сумі ряд. 1001 та 1011 гр. 3 ф. № 1-дс |
| знос | 4 | Ряд. 020, 100 і 160 гр. 4 не заповнюємо, оскільки вартість земельних ділянок, музейних фондів і природних ресурсів амортизації не підлягає. У решті рядків наводимо сальдо на 01.01.2019 р. за кредитом рахунків 10 та 11. Ряд. 180 = алгебраїчна сума показників ряд. 010 — 170. Зверніть увагу! Ряд. 180 має бути тотожним підсумку ряд. 1002 та 1012 гр. 3 ф. № 1-дс |
| Переоцінка (дооцінка +, уцінка -) | ||
| первісна (переоцінена) вартість | 5 | Наводимо суми донарахованої первісної (переоціненої) вартості за видами ОЗ (ряд. 010 — 090) та необоротними активами спеціального призначення (ряд. 150). Загальна сума за цією графою повинна дорівнювати даним гр. 10 Акта переоцінки основних засобів. Зверніть увагу! Необхідність відображення у ф. № 5-дс даних за видами ОЗ та необоротних активів спеціального призначення вимагає складати Акт переоцінки основних засобів окремо за кожним рахунком обліку цих активів та на загальну суму з розшифруванням необхідних показників (дооцінка або уцінка, знос) |
| знос | 6 | Зазначаємо суми переоцінки (коригування) зносу за видами ОЗ (ряд. 010 — 090) та необоротними активами спеціального призначення (ряд. 150). Загальна сума за цією графою повинна дорівнювати даним гр. 11 Акта переоцінки основних засобів |
| Вибуття за звітний рік | ||
| первісна (переоцінена) вартість | 7 | Наводимо підсумовані дані про суми первісної (переоціненої) вартості та суми зносу ОЗ та ІНМА, які вибули у 2019 році з таких причин як: • списання; • продаж; • безоплатна передача; • нестача, крадіжки; • невідповідність критеріям визнання активом. Зверніть увагу! Вартість таких активів додатково зазначають у ряд. 181 — 185 ф. № 5-дс |
| накопичена амортизація | 8 | |
| Надійшло за рік | ||
| первісна (переоцінена) вартість | 9 | Зазначаємо підсумовані дані про суми первісної (переоціненої) вартості та суми зносу ОЗ та ІНМА, які надійшли у 2019 році до установи у зв’язку з придбанням, виготовленням, безоплатним отриманням (благодійна допомога та операції з внутрівідомчої передачі), реконструкцією, добудовою, модернізацією. Зверніть увагу! Вартість таких активів додатково зазначаємо у ряд. 186 — 189 ф. № 5-дс |
| знос | 10 | |
| Зменшення/відновлення корисності | 11 | Відображаємо витрати від зменшення корисності об’єктів основних засобів, відновлення корисності об’єктів основних засобів після усунення причин попереднього зменшення їх корисності |
| Нарахована амортизація за звітний рік | 12 | У ряд. 020, 100 і 160 гр. 4 ставимо прочерк, оскільки вартість земельних ділянок, музейних фондів і природних ресурсів амортизації не підлягає. У решті рядків відображаємо суму нарахованої амортизації за 2019 рік. Заповнюємо на підставі даних щодо оборотів за дебетом субрахунків 8014, 8114. Ряд. 180 = алгебраїчна сума показників ряд. 010 — 170. Зверніть увагу! Визначена сума амортизації формує показник ряд. 2850 розділу IV ф. № 4-дс |
| Інші зміни за рік | ||
| первісна (переоцінена) вартість | 13 | Наводимо інші зміни первісної (переоціненої) вартості ОЗ та зносу. Наприклад, це може бути при збільшенні первісної вартості ОЗ на суму ліквідаційної вартості |
| знос | 14 | |
| Залишок на кінець року | ||
| первісна (переоцінена) вартість | 15 | Цей показник визначаємо як різницю між первісною вартістю на початок року та змінами протягом року внаслідок руху активів. Визначаємо за всіма групами ОЗ та ІНМА так: гр. 3 + (або -) гр. 5 - гр. 7 + гр. 9 + (або -) гр. 13. Зверніть увагу! Отриманий результат має бути тотожнім сумі ряд. 1001 та 1011 гр. 4 ф. № 1-дс. Вартість таких активів додатково зазначаємо у ряд. 190 — 193 ф. № 5-дс |
| знос | 16 | Цей показник визначаємо за всіма групами ОЗ та ІНМА так: гр. 4 + (або -) гр. 6 - гр. 8 + гр. 10 + (або -) гр. 11 + гр. 12 + (або -) гр. 14. Зверніть увагу! Отриманий результат має бути тотожнім сумі ряд. 1002 та 1012 гр. 4 ф. № 1-дс |
Розділ ІІ. Нематеріальні активи
Цей розділ багато в чому подібний до попереднього. У ньому рядки відповідають інформації, накопиченій на відповідних субрахунках рахунка 12 та субрахунку 1413.
Так, у табличній формі розшифровуємо інформацію про первісну вартість і амортизацію нематеріальних активів на початок року, зміну їх вартості протягом року, а також розраховуємо їх вартість і знос на кінець року. Тобто в цьому розділі розкриваємо інформацію, наведену в ряд. 1021 — 1022 ф. № 1-дс.
Розділ III. Капітальні інвестиції
Тут розкриваємо інформацію про суми капінвестицій, тобто витрати на придбання або створення матеріальних і нематеріальних необоротних активів, довгострокових біологічних активів, здійснених протягом 2019 року, із зазначенням залишків таких інвестицій на початок та кінець року. Рядки цього розділу відповідають субрахун- кам рахунка 15 «Капітальні інвестиції» та призначені для розшифрування показника ряд. 1030 ф. № 1-дс. Детальніше про заповнення розді- лу ІІІ — у табл. 12.
Порядок заповнення розділу ІІІ. Капітальні інвестиції
Таблиця 12
| Найменування показника | Код рядка | На початок року | За рік | На кінець року |
| Капітальні інвестиції в основні засоби | 300 | Сальдо на 01.01.2019 р. за Дт 1311 | Сума оборотів за Дт 1311 (книга «Журнал-Головна», регістри аналітичного обліку) | Сальдо на 31.12.2019 р. за Дт 1311 |
| Капітальні інвестиції в інші необоротні матеріальні активи | 310 | Сальдо на 01.01.2019 р. за Дт 1312 | Сума оборотів за Дт 1312 (книга «Журнал-Головна», регістри аналітичного обліку) | Сальдо на 31.12.2019 р. за Дт 1312 |
| Капітальні інвестиції в нематеріальні активи | 320 | Сальдо на 01.01.2019 р. за Дт 1313 | Сума оборотів за Дт 1313 (книга «Журнал-Головна», регістри аналітичного обліку) | Сальдо на 31.12.2019 р. за Дт 1313 |
| Капітальні інвестиції в довгострокові біологічні активи | 330 | Сальдо на 01.01.2019 р. за Дт 1314 | Сума оборотів за Дт 1314 (книга «Журнал-Головна», регістри аналітичного обліку) | Сальдо на 31.12.2019 р. за Дт 1314 |
| Капітальні інвестиції в необоротні активи спецпризначення | 340 | Сальдо на 01.01.2019 р. за Дт 1312 (у частині капінвестицій в необоротні активи спецпризначення) | Сума оборотів за Дт 1312 у частині капінвестицій в необоротні активи спецпризначення (книга «Журнал-Головна», регістри аналітичного обліку) | Сальдо на 31.12.2019 р. за Дт 1312 (у частині капінвестицій в необоротні активи спецпризначення) |
| Усього | 350 | Підсумок ряд. 300 — 340. Цей показник повинен бути тотожним показнику ряд. 1030 гр. 3 ф. № 1-дс | Підсумок ряд. 300 — 340 | Підсумок ряд. 300 — 340. Цей показник повинен бути тотожним показнику ряд. 1030 гр. 4 ф. № 1-дс |
Розділ ІV. Виробничі запаси
У цьому розділі деталізуємо інформацію про балансову вартість запасів на кінець року в розрізі їх надходження та вибуття, а також зазначаємо дані про зміну їх вартості у разі проведення переоцінки.
Отже, у цьому розділі наводимо суми залишків і оборотів за кожним субрахунком обліку запасів (рахунки 15, 16, 18). Інформацію формуємо на підставі аналітичних відомостей до кожного субрахунку та даних книги «Журнал-Головна». Пояснення ми навели в табл. 13.
Порядок заповнення розділу ІV. Виробничі запаси
Таблиця 13
| Найменування показника та субрахунок | Код рядка | Надходження за рік | Вибуття | Балансова вартість на кінець року | Зміна вартості на дату балансу | ||
| усього | з них витрачено на потреби установи | збільшення до чистої вартості реалізації | уцінка | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
| Продукти харчування (1511) | 360 | Обороти за Дт субрахунків 15, 16, 18 | Обороти за Кт субрахунків 15, 16, 18 | Обороти за Кт субрахунків 15, 16, 18 щодо запасів, використаних на потреби установи (окрім запасів, призначених для розподілу, передачі та продажу) | Сальдо за Дт субрахунків 15, 16, 18 на кінець року | Дані про збільшення вартості до чистої вартості реалізації | Дані про зменшення вартості запасів |
| Медикаменти та перев’язувальні матеріали (1512) | 370 | ||||||
| Будівельні матеріали (1513) | 380 | ||||||
| Пально-мастильні матеріали (1514) | 390 | ||||||
| Запасні частини (1515) | 400 | ||||||
| Тара (1516) | 410 | ||||||
| Сировина і матеріали (1517) | 420 | ||||||
| Інші виробничі запаси (1518) | 430 | ||||||
| Готова продукція (15811) | 440 | ||||||
| Малоцінні та швидкозношувані предмети (1812) | 450 | ||||||
| Державні матеріальні резерви та запаси (1814) | 460 | ||||||
| Активи для розподілу, передачі, продажу (1815) | 470 | ||||||
| Інші нефінансові активи (1816) | 480 | ||||||
| Незавершене виробництво запасів | 490 | ||||||
| Усього | 500 | Сума ряд. 360 — 490 за кожною графою. Майте на увазі! Показник гр. 6 повинен дорівнювати показнику ряд. 1050 + ряд. 1060, гр. 4 ф. № 1-дс | |||||
Розділ VI. Зобов’язання
У цьому розділі зазначаємо інформацію про суми зобов’язань на початок та кінець року за довгостроковими (рахунок 60), поточними (рахунки 61 — 66) зобов’язаннями та доходами майбутніх періодів (рахунок 69). В окремих графах розкриваємо суми зобов’язань у розрізі цих груп за строками погашення.
Розділ VII. Дебіторська заборгованість
У цьому розділі наводимо інформацію за групами дебіторської заборгованості на кінець року за строками її погашення.
Розділ VIII. Грошові кошти та їх еквіваленти розпорядників бюджетних коштів і державних цільових фондів
У цьому розділі деталізуємо інформацію про залишки грошових коштів розпорядника в національній та іноземній валюті у касі, на рахунках ((у Казначействі та установах банків), у дорозі.
Розділ IX. Доходи та витрати
У цьому розділі наводимо деталізовану інформацію щодо доходів та витрат за обмінними та необмінними операціями, зазначеними у ф. № 2-дс, а саме використовуємо дані про обороти за субрахунками доходів та витрат, списаними на фінансовий результат звітного періоду, та книгу «Журнал- Головна». Для зручного заповнення рядків рекомендуємо вести для кожного виду доходів окремий аналітичний рахунок.
Порядок заповнення розділу IX. Доходи та витрати
Таблиця 14
| Найменування показника | Код рядка | Джерело для заповнення |
| Доходи від обмінних і необмінних операцій, визнані протягом звітного періоду, — усього | 760 | Підсумок ряд. 770 — 910 |
| у тому числі: | ||
| від обмінних операцій: | ||
| бюджетні асигнування | 770 | Кт 7011 |
| надання послуг | 780 | Кт 7111 |
| продаж | 790 | Кт 7211 |
| операції з капіталом | 800 | Кт 7211 |
| продаж нерухомого майна | 810 | — |
| відсотки | 820 | Кт 7311 |
| роялті | 830 | Кт 7311 |
| дивіденди | 840 | Кт 7311 |
| інші доходи від обмінних операцій | 850 | Кт 7411 |
| у тому числі: | ||
| курсова різниця | 851 | Кт 7411 |
| дооцінка активів у межах суми попередньої уцінки | 852 | Кт 7411 |
| відновлення корисності активів | 853 | Кт 7411 |
| від необмінних операцій: | ||
| податкові надходження | 860 | — |
| неподаткові надходження | 870 | — |
| трансферти | 880 | Кт 7512 |
| гранти та дарунки | 890 | Кт 7511 |
| надходження до державних цільових фондів | 900 | — |
| списаних зобов’язань, що не підлягають погашенню | 910 | Кт 7511 |
| інші витрати — усього | 920 | Підсумок ряд. 930 та 940 |
| у тому числі: | ||
| інші витрати за обмінними операціями | 930 | Підсумок ряд. 931 — 934 |
| з них: курсова різниця | 931 | Дт 8411 |
| витрати, пов’язані з реалізацією активів | 932 | Дт 8212 |
| уцінка активів | 933 | Дт 8411 |
| втрати від зменшення корисності активів | 934 | Дт 8411 |
| інші витрати за необмінними операціями | 940 | Підсумок ряд. 941 — 942 |
| з них: витрати, пов’язані з передачею активів, що суб’єкти державного сектору передають суб’єктам господарювання, фізичним особам та іншим суб’єктам державного сектору для виконання цільових заходів | 941 | Дт 8511 |
| неповернення депозитів | 942 | Дт 8511 |
| Додатково наводять інформацію про: • суму отриманих активів, робіт (послуг) у натуральній формі (ряд. 950); • суму витрат, визнаних у зв’язку з недоотриманням раніше визнаних доходів (ряд. 960) | ||
Розділ Х. Нестачі та втрати грошових коштів і матеріальних цінностей
Зазначаємо інформацію про наявність та рух операцій зі списання нестач та втрат грошових кош- тів і матеріальних цінностей.
Розділ ХІІІ. Розшифровка позабалансових рахунків
Розкриваємо відомості про сальдо на початок і кінець року, а також операцій з надходження та ви- буття цінностей та активів, що обліковуємо на позабалансових рахунках.
5.7. Складаємо Пояснювальну записку
Нарешті, всі форми річної бюджетної та фінансової звітності заповнено, перевірено та співставлень всі показники. Тепер саме час перейти до завершального етапу — складання
Пояснювальної записки до річної бюджетної та фінансової звітності. Яку ж саме інформацію в ній слід розкрити? Основні вимоги щодо складання Пояснювальної записки ви знайдете в розд. IV Порядку № 44 (ср. ).
Далі на схемі на с. 46 покажемо, яку інформацію необхідно включити до Пояснювальної записки.
До речі, головний розпорядник коштів для розпорядників нижчого рівня може встановити вимоги наводити в Пояснювальній записці додаткові показники діяльності таких установ.
Нормативні документи та скорочення
БКУ — Бюджетний кодекс України від 08.07.2010 р. № 2456-VI.
КУпАП — Кодекс України про адміністративні правопорушення від 07.12.84 р. № 8073-X.
Закон № 996 — Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.99 р. № 996-XIV.
Порядок № 307 — Порядок заповнення форм фінансової звітності в державному секторі, затверджений наказом Мінфіну від 28.02.2017 р. № 307.
Наказ № 11 — наказ Мінфіну «Про бюджетну класифікацію» від 14.01.2011 р. № 11.
Інструкція № 333 — Інструкція щодо застосування економічної класифікації видатків бюджету, затверджена наказом Мінфіну від 12.03.2012 р. № 333.
Методрекомендації № 1170 — Методичні рекомендації з перевірки порівнянності показників фінансової звітності суб’єктів державного сектору, затверджені наказом Мінфіну від 28.12.2017 р. № 1170.
ККД— код класифікації доходів.
