Призначення платежу
Що нам відомо про цей платіж? Відповідь знаходимо у п. 3.5 розд. ІІ Примірного договору1. За його умовами в день укладання договору або до цієї дати орендар сплачує орендну плату за кількість місяців, зазначену у п. 10 Примірного договору. У свою чергу, цей пункт містить безпосередньо розмір авансового внеску орендної плати.
1 Примірний договір оренди нерухомого або іншого окремого індивідуально визначеного майна, що належить до державної власності, затверджений постановою КМУ від 12.08.2020 р. № 820.
Відповідно цей платіж є нічим іншим, як звичайною орендною платою. Тобто:
Водночас Примірним договором установлено чіткі строки та умови зарахування отриманого внеску в рахунок сплати орендних послуг. Зокрема, сплачений аванс підлягає зарахуванню в рахунок орендної плати в перші місяці оренди після підписання Акта приймання-передачі майна (п. 3.10 розд. І Примірного договору).
Отже, призначенням такого платежу буде оплата за оренду майна за перші місяці користування.
Плануємо та здійснюємо видатки на сплату авансового внеску за КЕКВ 2240 «Оплата послуг (крім комунальних)» (п.п. 6 п. 2.2.4 Інструкції № 333).
Розмір внеску
Розмір авансового внеску залежить від типу договору оренди. Останній, у свою чергу, напряму визначається процедурою передачі/отримання майна в оренду.
Сплачуємо дві місячні орендні плати, якщо:
• майно отримано в оренду за результатами аукціону або без аукціону;
• оренду продовжено без аукціону або за результатами аукціону, переможцем якого став чинний орендар (п.10.1 (1) розд. І Примірного договору).
Сплачуємо шість місячних орендних плат, якщо оренду продовжено за результатами аукціону, переможцем якого стала інша особа, ніж чинний орендар (п.10.1 (2) розд. І Примірного договору).
Якщо договір оренди укладено на строк менше двох місяців, розмір авансового платежу дорівнює сумі орендної плати за цей строк.
На який рахунок сплачуємо?
Звісно, цей платіж необхідно сплачувати на той самий рахунок, який зазначений у договорі оренди для сплати щомісячної орендної плати.
Жодних депозитних рахунків! Не плутайте авансовий внесок із забезпечуваним депозитом за договором оренди. Останній виконує функцію гарантійного забезпечення виконання договірних умов. Тому орендодавець тимчасово зберігає його на депозитному рахунку.
Облік у орендодавця
Орендодавець може відображати суми отриманих авансових внесків на субрахунку 6911 «Доходи майбутніх періодів». Звісно, на цьому субрахунку слід обліковувати такі платежі тільки до моменту фактичного нарахування орендної плати та її розподілу між державним бюджетом і балансоутримувачем. Пряму вказівку на це містить абз. 2 п. 121 Порядку № 4832.
2 Порядок передачі в оренду державного та комунального майна, затверджений постановою КМУ від 03.06.2020 р. № 483.
І це, дійсно, справедливо, але не завжди.
Нагадаємо, що рахунок 69 призначено для обліку доходів у звітному періоді, які будуть включені до доходів у майбутніх звітних періодах. Безперечно, це стосується й авансових орендних платежів.
Важливо!
Звітним періодом для складання фінансової звітності є календарний рік. Баланс складається на кінець останнього дня звітного періоду (п. 7 розд. ІІІ НП(С)БО 1013)
3 Національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку в державному секторі 101 «Подання фінансової звітності», затверджене наказом Мінфіну від 28.12.2009 р. № 1541.
І хоча проміжну фінзвітність ми подаємо щокварталу, звітним періодом для цілей бухоблік вважається саме рік (абз. 2 п. 7 розд. ІІІ НП(С)БО 101). З огляду на це, відображення отриманих авансових платежів у складі майбутніх доходів залежатиме від звітного періоду, в якому орендодавець включить такі внески до доходів.
Отже, орендодавець може обліковувати орендні внески на субрахунку 6911, якщо такі платежі надійшли в поточному звітному періоді, а будуть включені до складу доходів — у наступному. Наприклад, підписання договору оренди, передача майна та отримання авансового внеску відбулися у грудні 2020 року.
Натомість нарахування орендної плати розпочалося із січня 2021 року (за фактичні дні грудня 2020 року з урахуванням індексації за грудень 2020 року).
Інша річ, якщо передача майна, отримання авансового внеску та його зарахування в рахунок сплати орендної плати мали місце протягом одного звітного періоду. У такому разі відображаємо отриманий аванс до моменту визнання доходів на субрахунку 6214 «Розрахунки за одержаними авансами».
Облік у орендаря
Так само, як і в орендодавця, облік сплаченого авансового внеску в орендаря залежить від звітного періоду здійснення платежу та визнання витрат.
Якщо передача майна і сплата внеску відбулися в одному звітному періоді, а витрати з оренди будуть віднесені на витрати в майбутньому звітному періоді, орендар застосовує субрахунок 2911 «Видатки майбутніх періодів».
Якщо ж усі ці операції здійснено протягом одного звітного періоду, маємо звичайну поточну дебіторську заборгованість. Її слід відображати за субрахунком 2117 «Інша поточна дебіторська заборгованість». За фактом отримання орендних послуг, списуємо цю суму на витрати відповідного звітного періоду.
Розглянемо умовний приклад подібної господарської операції, весь рух якої здійснювався в різні звітні періоди.
Приклад. 18 грудня 2020 року виконавчий комітет сільської ради та Регіональне відділення ФДМУ без проведення аукціону уклали договір оренди на частину нежитлового приміщення. Балансоутримувачем є бюджетна установа. Цього ж дня було підписано Акт приймання-передачі майна та перераховано орендарем на рахунок РВФДМУ авансовий внесок у розмірі двох місячних орендних плат. Розмір орендної плати за базовий місяць становить 1365,70 грн, без ПДВ. Коригування орендної плати на індекс інфляції здійснюється щомісячно. Орендна плата орендарем уноситься також щомісячно до 15-го числа, що настає за поточним місяцем оренди, на підставі Акта виконаних робіт про надання орендних послуг.
Отриману суму авансового внеску РВФДМУ зарахував у рахунок платежів орендаря з орендної плати: 14 днів грудня 2020 року, січень 2021 року та частково лютий 2021 року. Зазначені суми перераховано до держбюджету та балансоутримувачу відповідно до пропорцій, затверджених законодавством та зазначених у договорі оренди.
Облік у орендодавця
№ з/п | Зміст господарської операції | Кореспонденція субрахунків | Сума, грн | № м/о | |
дебет | кредит | ||||
Грудень 2020 року | |||||
1 | Отримано авансовий внесок, який підлягає включенню до доходів у майбутніх звітних періодах | 2313 | 6911 | 2731,40 | 3, 14 |
Січень 2021 року | |||||
1 | Нараховано орендну плату за грудень 2020 року з урахуванням індексації (1365,70 грн х 100,9 % = 1378,00 грн; 1378,00 грн : 31 к. дн. х 14 к. дн.) | 6911 | 7411 | 622,32 | 14 |
2 | Відображено зобов’язання перед держбюджетом (50 %) | 7411 | 6312 | 311,16 | 17 |
3 | Відображено зобов’язання перед балансоутримувачем (50 %) | 7411 | 6611 | 311,16 | 17 |
4 | Перераховано до держбюджету частину орендної плати (50 %) | 6312 | 2313 | 311,16 | 3, 17 |
5 | Перераховано балансоутримувачу належну йому частину орендної плати (50 %) | 6611 | 2313 | 311,16 | 3, 17 |
Лютий 2021 року | |||||
1 | Нараховано орендну плату за січень 2021 року з урахуванням індексації за січень 2021 року (1378,00 грн х 101,3 %) | 6911 | 7411 | 1395,91 | 14 |
2 | Відображено зобов’язання перед держбюджетом (50 %) | 7411 | 6312 | 697,96 | 17 |
3 | Відображено зобов’язання перед балансоутримувачем (50 %) | 7411 | 6611 | 697,95 | 17 |
4 | Перераховано до держбюджету належну частину орендної плати (50 %) | 6312 | 2313 | 697,96 | 3, 17 |
5 | Перераховано балансоутримувачу частину орендної плати (50 %) | 6611 | 2313 | 697,95 | 3, 17 |
Березень 2021 року | |||||
1 | Включено суму доходу майбутніх періодів у рахунок сплати орендної плати за лютий 2021 року | 6911 | 7411 | 713,17 | 14 |
2 | Нараховано орендну плату за лютий 2021 року з урахуванням індексації за лютий 2021 року (1395,91 грн х 101,0% = 1409,87 грн; 1409,87 грн - 713,17 грн) | 2117 | 7411 | 696,70 | 4, 14 |
3 | Відображено зобов’язання перед держбюджетом (50 %) | 7411 | 6312 | 704,94 | 17 |
4 | Відображено зобов’язання перед балансоутримувачем (50 %) | 7411 | 6611 | 704,93 | 17 |
5 | Надійшла орендна плата на спецрахунок орендодавця | 2313 | 2117 | 696,70 | 3, 4 |
6 | Перераховано до держбюджету частину орендної плати (50 %) | 6312 | 2313 | 704,94 | 3, 17 |
7 | Перераховано балансоутримувачу частину орендної плати (50 %) | 6611 | 2313 | 704,93 | 3, 17 |
Облік у орендаря
№ з/п | Зміст господарської операції | Кореспонденція субрахунків | Сума, грн | № м/о | |
дебет | кредит | ||||
Грудень 2020 року | |||||
1 | Отримано асигнування для сплати авансового внеску | 2313 | 7011 | 2731,40 | 2 |
2 | Перераховано авансовий внесок з оренди | 2117 | 2313 | 2731,40 | 2, 4 |
3 | Віднесено на витрати майбутніх періодів суму авансового внеску, сплаченого у звітному періоді | 2911 | 2117 | 2731,40 | 4 |
Січень 2021 року | |||||
1 | Списано витрати майбутніх періодів та включено їх до складу витрат звітного періоду (орендна плата за 14 днів грудня 2020 року) | 8013 | 2911 | 622,32 | 17 |
Лютий 2021 року | |||||
1 | Списано витрати майбутніх періодів та включено їх до складу витрат звітного періоду (орендна плата за січень 2021 року) | 8013 | 2911 | 1395,91 | 17 |
Березень 2021 року | |||||
1 | Списано витрати майбутніх періодів та включено їх до складу витрат звітного періоду (частина орендної плати за лютий 2021 року) | 8013 | 2911 | 713,17 | 17 |
2 | Отримано асигнування на орендну плату | 2313 | 7011 | 696,70 | 2 |
3 | Відображено витрати на суму різниці між нарахованою орендною платою за лютий 2021 року та авансовим внеском | 8013 | 6211 | 696,70 | 6, 17 |
4 | Перераховано орендодавцю решту орендної плати за лютий 2021 року | 6211 | 2313 | 696,70 | 2, 6 |