(066) 87-010-10
Переводимо бухгалтерів в ОНЛАЙН!
Перейти до номеру
  • № 42
  • № 41
  • № 40
  • № 39
  • № 38
  • № 37
  • № 36
? За допомогою цієї функції ви зможете швидко перейти до номеру, що вас цікавить
У цьому номері :
 
  • У обране
  • Друк
  • Шрифт
  • Колір фону
  • Коментарі 0
  • В розробці
18/22
Бухгалтерський тиждень
Бухгалтерський тиждень
Жовтень , 2014/№ 43

«Зернова» ПДВ-пільга: новини IV кварталу


Поточний 2014 рік став неспокійним для користувачів «зерновою» пільгою з ПДВ. Коригування йшли одне за одним. То набував чинності один пункт ПКУ, то інший, то доповнювалися вже існуючі норми. Останні зміни набули чинності з 01.10.14 р. І то вони діятимуть лише до кінця 2014 року.

Тому сьогодні ми приділимо увагу тим правилам отримання «зернової» пільги, на якому зупинилися наразі законодавці, і попередимо про очікувані зміни у 2015 році.

Історія питання

Усе почалося з набуття чинності Законом № 3609 ще в далекому 2011 році. Тоді вперше в ПКУ «зернова» пільга тимчасово отримала прописку в п15 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ (до 01.01.14 р.). Під цю пільгу потрапили операції з постачання:

• зернових культур товарних позицій 1001 — 1008 згідно з УКТ ЗЕД (пшениця, жито, ячмінь, овес, кукурудза тощо);

• технічних культур товарних позицій 1205 (насіння суріпиці чи рапсу) і 1206 00 (насіння соняшнику) згідно з УКТ ЗЕД.

Пільга не поширювалась на операції з постачання зернових культур:

• товарної позиції 1006 (рис);

• товарної підкатегорії 1008 10 00 00 (гречка).

Три роки пролетіли непомітно. І продовженням «зернового» питання став Закон № 713, що привніс досить значні зміни:

• по-перше, він подарував тимчасовій пільзі постійний статус. З 01.01.14 р. ця норма «оселилася» у ст. 197 ПКУ, а точніше — у п. 197.21 ПКУ;

• по-друге, сільгоспвиробники та підприємства, які придбали зернові та технічні культури у виробника, отримали право застосовувати нульову ставку ПДВ за експортними операціями. І відповідно, право формувати ПК і отримувати бюджетне відшкодування ПДВ за такими операціями;

• по-третє — «пільговики» втратили права не розподіляти «вхідний» ПДВ згідно зі ст. 199 ПКУ за придбаними необоротними активами, що використовувалися і в «зернових» операціях, і в оподатковуваних операціях (детальніше — у «БТ», 2014, № 3, с. 40).

Але щастя тривало недовго. І вже з 01.04.14 р. Закон № 1166 припинив дію п. 197.21 ПКУ. Настав час п. 151 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ, дія якого обмежувалася 01.10.14 р. Ця норма фактично повторювала положення, що діяли до 2014 року, але вже з поправками щодо здійснення експортних «зернових» постачань.

Але й цього виявилося мало! Новий Закон № 1621 — і нові корективи. У результаті — продовжено дію п. 151 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ до 01.01.15 р. і внесено додаткові зміни, що стосуються експорту зернових та технічних культур (ЗТК).

Як не дивно, але ці перипетії не торкнулися переліку ЗКТ, що підпадають під пільгу. Зміни стосувалися тільки суб’єктів, які можуть/не можуть скористатися пільгою, і операцій, в яких беруть участь «пільгові» ЗТК.

Усю картину змін у «зерново-пільговому» законодавстві ви можете прослідкувати в таблиці на с. 28.

Приділимо тепер пильнішу увагу тим правилам отримання пільги, що діють зараз (тобто з 01.10.14 р. по 31.12.14 р.).

 

Експорт

Дорогу орендарям сільгоспземель. Перше нововведення, яке вніс п. 151 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ до «зернових» норм з 01.10.14 р. — з-під дії «зернової» пільги йдуть не тільки операції сільгосппідприємств — виробників з експорту ЗТК, вирощених на землях ільгосппризначення, що перебувають у їх власності та постійному користуванні, а й з експорту ЗТК, вирощених ними на орендованих землях, зареєстрованих належним чином відповідно до встановленого закону порядком, на дату такого експорту.

Але не забувайте, сільгосппідприємством вважається підприємство, основною діяльністю якого є постачання вироблених ним сільгосптоварів (наданих ним сільгосппослуг) на власних або орендованих основних засобах, а також на давальницьких умовах. При цьому питома вага вартості сільгосптоварів /сільгосппослуг становить не менше 75 % вартості всіх товарів/послуг, поставлених протягом попередніх 12 місяців сукупно (п. 209.6 ПКУ).

 

Обкладення ПДВ зернових та технічних культур у 2014 році

Операція

п. 15 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ

до 01.01.14 р.

п. 197.21 ПКУ

з 01.01.14 р. по 31.03.14 р., після 01.01.15 р.

п. 151 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ

з 01.04. 14 р. по 30.09.14 р.

з 01.10.14 р. по 31.12.14 р.

Постачання ЗТК

Постачання ЗТК виробником або першим покупцем

Обкладається ПДВ за ставкою 20 %.

Є право на ПК

Експорт виробником

Звільняється від обкладення ПДВ.

Немає права на ПК

Обкладається ПДВ за ставкою 0 %.

Є право на ПК

Обкладається ПДВ за ставкою 0 % і є право на ПК (ЗТК, вирощені на землях сільгосппризначення, що перебувають у власності або постійному користуванні на дату експорту)

Обкладається ПДВ за ставкою 0 % і є право на ПК (ЗТК, вирощені на землях сільгосппризначення, що перебувають у власності або постійному користуванні та на орендованих землях, зареєстрованих належним чином на дату експорту)

Експорт першим покупцем

Звільняється від обкладення ПДВ.

Немає права на ПК

Поставка/експорт ЗТК другим та наступним покупцями

Звільняються від обкладення ПДВ.

Немає права на ПК

Розподіл «вхідного» ПДВ

Придбання необоротних активів для одночасного використання в пільгових «зернових» операціях та оподатковуваних операціях

Норми ст. 199 ПКУ не застосовуються

Застосовуються норми ст. 199 ПКУ
(«вхідний» ПДВ розподіляємо)

Норми ст. 199 ПКУ не застосовуються

 

Увага! Зареєстровано таке сільгосппідприємство суб’єктом спецрежиму з ПДВ чи ні, в нашому випадку не важливо (лист ДФСУ від 08.07.14 р. № 12601/6/99-99-19-03-02-15).

Отже, «пільговий» період для сільгосппідприємств-виробників, що здійснюють постачання з вивезення ЗТК, вирощених ними на орендованих землях, закінчився. На щастя, він тривав недовго (з 01.04.14 р. до 01.10.14 р.). Чому на щастя? Тому, що «зернова» пільга позбавляла таких сільгоспвиробників права на отримання бюджетного відшкодування. Причина в тому, що наявність пільги не дозволяє до таких операцій застосувати нульову ставку ПДВ, тому не можна було включити до ПК і «вхідний» ПДВ за такими операціями.

Тепер мрії стали реальністю. Хоча й користуватися такими привілеями сільгоспвиробники зможуть не довго — по 31.12.14 р. включно.

А ось хто залишився «за бортом», так це перші посередники. У них тепер уся надія на поновлення дії п. 197.21 ПКУ (з 01.01.15 р.).

Відповідно схема оподаткування при експортних постачаннях ЗТК виглядає тепер так (див. рис. на с. 29).

 

 

 

Перехідні операції

Орієнтир — дата МД. Періоди, в які відбувалися зміни в законодавстві, були досить короткими. Тому в житті деяких підприємств, виникли «перехідні» операції. Тобто на дату придбання (виробництва) ЗТК і на дату експорту діяли різні правила оподаткування. Наприклад, орендар землі експортує ЗТК після 01.10.14 р.

Що робити в ситуації, що склалася, відповіли самі податківці — застосовувати той режим оподаткування, що діяв на дату оформлення МД, підтверджуючої факт перетину митного кордону України, відповідно до вимог п. 16 Положення № 450 (лист Міндоходів від 08.07.14 р. № 12601/6/99-99-19-03-02-15).

Тут очевидно варто уточнити — на дату фактичного вивезення товару, підтвердженого належним чином оформленою експортною МД з відміткою «Задекларовані в цій митній декларації товари вивезено за межі митної території Україні в повному обсязі».

І ще один важливий момент, на який хотілося звернути увагу, — це дата експорту, зазначена в п. 151 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ (у редакції, що діяла до 01.10.14 р.). Створювалося враження, що нульова ставка застосовувалася за умови, що на дату експорту сільгоспземлі перебували у власності чи постійному користуванні сільгоспвиробника. А це, у свою чергу, вимагало додаткових уточнень і роз’яснень. Але з набуття чинності змінами до цієї норми з 01.10.14 р., ситуа­ція прояснилася. Тепер ясно, що на дату експорту право власності або користування сільгоспземлями, на яких вирощені ЗТК, повинно бути належним чином зареєстровано.

Відображення МД у ПДВ-звітності. Тут необхідно уточнити декілька моментів.

1. Якщо ви здійснювали операцію з експорту ЗТК, які одночасно обкладаються за нульовою ставкою та звільняються від оподаткування і при цьому оформили одну МД, то таку МД відобразите в розділі I Реєстру виданих та отриманих ПН одним рядком. Але тільки в розрізі операцій, до яких застосовується нульова ставка і режим звільнення від оподаткування (гр. 11 і гр. 12 відповідно).

2. У Декларації з ПДВ обсяг операцій з вивезення товарів за межі митної території України, що міститься в МД, відображається відповідними частинами в таких рядках розділу I «Податкові зобов’язання»:

• у ряд. 2.1 — операції, до яких застосовується нульова ставка ПДВ;

• у ряд. 5.1 — операції, до яких застосовується режим звільнення від ПДВ.

 

Податковий кредит

Особливості відображення ПК. Тут діємо згідно із загальними правилами:

• якщо операції з постачання ЗТК обкладаються ПДВ (ставки 20 % або 0 %), то платник має право сформувати ПК при придбанні товарів, пов’язаних з таким постачанням. Головне — виконати необхідні умови (підтвердити операцію правильно складеною ПН, використовувати товар в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності);

• якщо операції з постачання ЗТК потрапляють під пільгу, то відповідно платник втрачає право на ПК (п. 198.4 ПКУ).

Звідси висновок — право на ПК мають:

• сільгоспвиробники — при постачаннях ЗТК на митній території України, а також при вивезенні ЗТК у режимі експорту;

• перші посередники, які придбавають ЗТК у сільгоспвиробників — при «внутрішніх» постачаннях;

• «другі» покупці, — якщо вони поставляють продукцію, вироблену з придбаних ЗТК, на митній території України або експортують її і така продукція обкладається ПДВ за ставкою 20 %.

Розподіл «вхідного» ПДВ. З 01.04.14 р. при формуванні ПК за придбаними та виготовленими необоротними активами, що одночасно використовуються в зернових операціях, що обкладаються та не обкладаються ПДВ, норми ст. 199 ПКУ не застосовуються. Сплачені суми ПДВ за такими необоротними активами в повному обсязі знову можна включати до складу ПК (як і до 01.01.14 р.).

Така ситуація характерна для перших посередників, операції яких в одному звітному періоді можуть бути оподатковуваними (постачання на митній території України) і звільненими (експортні постачання).

А поки що (до 01.01.15 р.) загальними правилами розподілу користуємося тільки при придбанні товарів, які:

• не належать до необоротних активів;

• одночасно використовуються в операціях, що обкладаються та не обкладаються ПДВ.

ПК перехідного періоду. Тут проблеми можуть виникнути у перших посередників, які з 01.04.14 р. потрапили під дію «зернової» пільги в експортних операціях та в орендарів землі, яким з 01.10.14 р. дозволили застосовувати ставку 0 % при експорті своїх ЗТК.

Варіант № 1 — втрата пільги. Тобто перший посередник придбав ЗТК у період дії пільги (до 01.01.14 р.), а реалізував їх, коли пільга на експорт уже не діяла (з 01.01.14 р. по 31.03.14 р.).

У такому разі платник має право включити до ПК суми ПДВ, сплачені у вартості придбаних ЗТК на підставі бухгалтерської довідки. Але за умови, що вони не були включені до складу ПК раніше («ВПСУ», 2014, № 28, с. 56). Тому:

• у періоді придбання ЗТК «вхідний» ПДВ включаємо до витрат на підставі п. п. 139.1.6 ПКУ;

• у періоді використання ЗТК в оподатковуваних операціях — відновлюємо ПК на підставі бухдовідки. Раніше відображені витрати доведеться відкоригувати.

Варіант № 2 — пільгу отримано. Тобто перший посередник придбав ЗТК у період відсутності пільги (з 01.01.14 р. по 31.03.14 р.), а реалізував їх у період її дії (з 01.04.14 р. по 31.12.14 р.).

Раніше відображений ПК потрібно відкоригувати шляхом нарахування ПЗ — оформляємо умовний продаж (п.п. «б» п. 198.5 ПКУ).

Як стверджують податківці, у такому разі суму ПК, компенсовану за рахунок нарахованих ПЗ, не можна включити до податкових витрат. Формальний аргумент — така сума ПДВ потрапила до ПК, тому вимоги п. п. 139.1.6 ПКУ не виконуються (детальніше див. «БТ», 2014, № 42, с. 46).

 

Висновки

  • У період з 01.10.14 р. по 31.12.14 р. у питанні отримання «зернової» пільги дотримуємося п. 151 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ.

  • Не потрапили під дію «зернової» пільги, а отже, отримали можливість сформувати ПК сільгоспвиробники ЗТК, вирощених на власних та орендованих землях (при «внутрішніх» постачаннях і постачаннях на експорт), і перші посередники, але тільки при постачаннях ЗТК на митній території України.

  • Для застосування «зернових» правил сільгосппідприємству не обов’язково бути спецрежимним платником ПДВ.

  • Суми ПДВ за необоротними активами, які одночасно використовуються в зернових операціях, що обкладаються та не обкладаються ПДВ, уключаємо до ПК у повному обсязі.

Документи статті

Закон № 3609 Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких інших законодавчих актів України щодо вдосконалення окремих норм Податкового кодексу України» від 07.07.11 р. № 3609-VI.

Закон № 713 Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо ставок окремих податків» від 19.12.13 р. № 713-VII.

Закон № 1166 Закон України «Про запобігання фінансової катастрофи та створення передумов для економічного зростання в Україні» від 27.03.14 р. № 1166-VII.

Закон № 1621 Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких інших законодавчих актів України» від 31.07.14 р. № 1621-VII.

Положення № 450 — Положення про митні декларації, затверджене постановою КМУ від 21.05.12 р. № 450.

d.kravchenko@id.factor.ua

зерно, ПДВ, пільга додати теги змінити теги
Додайте свої теги до статті
Розділіть мітки комами. Наприклад: бухгалтерія, форма, відсотки, ПДВ, квартальний звіт. Максимальна кількість 10.
або Закрити
Ваша оцінка врахована! Оцініть статтю :
  • Добре
  • Нормально
  • Погано
Поділитися:
Коментарі до статті