Як без проблем перейти до молодшої групи єдиного податку та оподаткувати надлишки від інвентаризації

Міграція між групами (категорія 107.08 ЗІР ДФСУ)

Чи включаються до складу доходу та як оподатковуються і відображаються в податковій декларації платника єдиного податку — фізичної особи — підприємця кошти, фактично отримані під час перебування у новій групі від видів діяльності, що заборонені для здійснення в цій групі, але були дозволені в попередній групі?

Податківці заявили, що при переході з однієї до іншої групи єдиного податку (ЄП) ФОП, щоб не розпрощатися зі спрощеною системою оподаткування за здійснення діяльності, забороненої під час перебування в окремих групах ЄП, може включити до декларації за попередній звітній період (коли він перебував в інших групах ЄП) суму коштів, «зароблену», але не отриману в цьому попередньому звітному періоді.

Ідеться саме про випадок «пониження у класі», тобто переходу з групи 3 або 5 до групи 1 або 2, оскільки тільки в цьому випадку може виникнути ситуація, коли кошти, отримані від контрагента, можуть змусити відмовитися від спрощеної системи (перелік видів діяльності, якими можна займатися у групах 1 і 2, обмежений).

Логіка податківців така. Якщо, будучи платником ЄП групи 3 або 5, ми зробили щось дозволене для цих груп (підписали акт, відвантажили товар), але гроші за це отримаємо вже після того, як перейдемо до «молодшої» групи 1 або 2 ЄП, де таку діяльність заборонено, то, щоб не «вилетіти» з ЄП:

• такі доходи (ще не отримані) потрібно відобразити в декларації за період перебування у групі 3 або 5. А якщо зробити це ми не встигли, то

• слід подати уточнену податкову декларацію за відповідний попередній звітний період (включити отримані кошти за продукцію, відвантажену під час перебування у групі 3 або 5, до складу доходу, що оподатковується за ставками групи 3 або 5).

Зауважимо! У разі коли відбувається перехід з групи 1 або 2 до групи 3 або 5, податківці таку «підміну» забороняють. Так, вони вважають, що в цьому випадку кошти, отримані ФОП, які перейшли до групи 3 або 5, за товари, відвантажені під час роботи у групі 1 або 2, потрібно включити до декларації за звітний період (платника групи 3 або 5) та оподатковувати за ставками для цих груп. Аргументують податківці це тим, що види діяльності, дозволені для групи 1 або 2 платника ЄП, не суперечать умовам перебування у групі 3 або 5, а тому, включивши такі кошти до оподатковуваного доходу, вам не потрібно покидати спрощену систему оподаткування

Доволі лояльний підхід податківці, чи не так?

Водночас, на наш погляд, він дещо суперечить нормам ПКУ. Річ у тім, що оподатковуваний дохід у платника єдиного податку виникає саме при надходженні грошей на розрахунковий рахунок, але аж ніяк не під час відвантаження продукції. Тому якщо ви збираєтесь скористатися цією лояльною позицією податківців, радимо перед цим звернутися до своїх місцевих контролерів і запитати їх дозволу

Доходи від інвентаризації (категорія 108.04 ЗІР ДФСУ)

Чи включається до складу доходу юридичної особи — платника ЄП вартість надлишків товарів, що виявлені за результатами інвентаризації?

Податківці наголошують: якщо юридична особа — платник єдиного податку під час проведення інвентаризації у звітному періоді виявила не обліковані раніше товари, придбання яких не підтверджується відповідними первинними документами, то такі товари вважаються безоплатно отриманими, а їх вартість ураховується у складі доходу при обчисленні єдиного податку (п. 292.3 ПКУ)

Такий висновок податківців, на наш погляд, є некоректним.

Річ у тім, що у п. 292.3 ПКУ чітко вказано, які товари слід вважати безоплатно отриманими. Так, на сьогодні безоплатно отриманими вважаються товари (роботи, послуги), надані платнику єдиного податку згідно з письмовими договорами дарування та іншими письмовими договорами, укладеними відповідно до законодавства, за якими не передбачено грошової або іншої компенсації вартості таких товарів (робіт, послуг) чи їх повернення, а також товари, передані платнику єдиного податку на відповідальне зберігання та використані таким платником єдиного податку.

Як бачимо, серед переліку товарів, які можуть вважатися безоплатно отриманими для включення їх вартості до оподатковуваного доходу, товарів, виявлених за результатами інвентаризації, немає.

Звісно, якщо немає бажання дискутувати з податківцями, у випадку з інвентаризаційними фактичними надлишками (а не бухгалтерськими похибками, які можна виправити за допомогою бухгалтерської довідки) їх краще включити до єдиноподатного доходу. Але це вже добра воля платника ЄП.