І знову «стара» форма
Податкова реформа, як ви знаєте, «пройшлася» і по ФОП на ЄП. Цілком логічно, що ці зміни повинні були позначитися і на формі декларації. Однак поки що далі презентації проекту Мінфін не просунувся*. Відповідно, декларацію за I квартал 2015 року подаємо за добре знайомою формою, затвердженою наказом № 1688.
Зауважимо: нова форма декларації буде затверджена не раніше II кварталу 2015 року. А враховуючи правило п. 46.6 ПКУ, перший період, за який ви відзвітуєте за нею, — наступний за тим, в якому відбудеться оприлюднення.
Хто та коли подає квартальну декларацію
Декларацію за I квартал 2015 року ФОП-єдиноподатники подають протягом 40 календарних днів після закінчення звітного кварталу, тобто не пізніше 12 травня 2015 року (з урахуванням святково-вихідного перенесення) (п.п. 49.18.2 ПКУ). Суму ЄП сплачують протягом 10 календарних днів після граничного строку подання податкової декларації без урахування перенесення, тобто не пізніше 20.05.15 р.
Нижче на рис. 1 наведемо платників ЄП, яким доведеться подати декларацію за I квартал 2015 року.
Рис. 1. ФОП на ЄП, які подають квартальну декларацію
Додамо: якщо ФОП не провадив діяльність у I кварталі 2015 року або з іншої причини не отримував доходів (не було об’єктів оподаткування та даних, які декларуються), то декларацію він може не подавати (п. 49.2 ПКУ).
Способи подання декларації
Декларацію надають до ДПІ за місцем податкової адреси підприємця (п. 296.4 ПКУ). Однак, правду кажучи, часу діловій людині завжди не вистачає. Чи є альтернативні способи подання декларації? Так, на щастя єдиноподатників, можливість подати декларацію, не виходячи з дому, нам надає п. 49.3 ПКУ (див. рис. 2).
Рис. 2. Способи подання декларації
*http://minfin.gov.ua/control/uk/publish/article?showHidden=1&art_id=409785&cat_id=407082&ctime=1425292692426
Інструкції щодо заповнення
Правила заповнення декларації не затверджені. Однак форма досить вдало «сконструйована», тож для заповнення достатньо користуватися її підказками та загальними правилами, передбаченими ПКУ. Як уносити дані до форми декларації? Виділимо основні правила:
1) джерело даних — книги обліку доходів або доходів і витрат;
2) показники наводите в цілих гривнях без копійок з округленням за загальновстановленими правилами (це передбачено формою декларації) (підкатегорія 107.08 ЗІР ДФСУ). Хоча якщо ви заповнюєте декларацію в електронній формі, то програма автоматично ставить грн. з копійками. Але, що тішить, податківці такі декларації приймають;
3) якщо будь-який рядок декларації не заповнюється через відсутність показника (суми), то в такому рядку проставляється прокреслення (у паперовій формі).
Декларація складається із семи розділів:
• у розділі I наводять загальні відомості про платника податків, його заповнюють, якщо працюють у будь-якій групі;
• у розділах II, III і IV відображають показники діяльності єдиноподатника залежно від його групи. Кожній групі виділений свій розділ;
• розділ VI призначений для розрахунку єдиного податку, що підлягає сплаті, — він загальний для всіх;
• розділ VII заповнюють тоді, коли виправляють помилки (на ньому ми не зупинятимемося в межах цієї статті).
Додамо, що розділ V заповнювати нікому не потрібно. Він був призначений для єдиноподатників групи 5, яка на сьогодні не існує. Якщо ви працювали у групі 5 у 2014 році, то вас автоматично перевели до групи 3 з 01.01.15 р.
Як бачите, немає нічого складного, тим більше що далі ви зробите екскурсію по правилах заповнення декларації.
Отже, перша зупинка — розділ I. Його заповнюють усі єдиноподатники. Далі кожний обирає один з розділів: II, III або IV, залежно від своєї групи.
Ще раз нагадаємо: якщо ви працювали у групі 3 у I кварталі 2015 року, то зобов’язані подати квартальну декларацію. Якщо ж у групі 1 або 2, то подаєте її лише при «міграції» чи переході на загальну систему.
Потім усі переходять до розділу VI і заповнюють власні реквізити наприкінці форми.
Особливості заповнення розділу I. При поданні звичайної звітної декларації за квартал проставляємо в полі 1 позначку «Х» у полі «звітна». У полі 2 вказують звітний період, за який подається декларація: ставимо позначку «Х» у комірці «I квартал» і записуємо відповідний рік — «2015».
У полі 6 відображаємо всі види діяльності, які провадилися у звітному періоді (КВЕД:2010), у тому числі не внесені до Реєстру та заборонені. Якщо підприємець провадив не всі види діяльності, які зазначені в Реєстрі, то він вказує лише ті, які провадив (підкатегорія 107.08 ЗІР ДФСУ).
До поля 7 потрапить найбільша кількість працівників, яку мала ФОП протягом звітного періоду. Для цього визначають, скільки працівників було в кожному місяці I кварталу 2015 року та вибирають найбільшу кількість. Якщо наймана праця не використовувалася, ставимо прокреслення. Нагадаємо, що тут не враховуються наймані працівники, які перебувають у відпустці у зв’язку з вагітністю та пологами, а також у відпустці для догляду за дитиною до досягнення нею передбаченого законодавством віку — 3 або 6 років ( п.п. 291.4.1 ПКУ). А ось працівника, призваного за мобілізацією, вам доведеться врахувати, оскільки для нього винятків не передбачено.
Особливості для групи 1 (розділ II) і групи 2 (розділ III). Ітиметься саме про тих платників ЄП, які переходять до «вищої» групи добровільно або через перевищення доходу, а також залишають спрощенку добровільно або через порушення (у тому числі перевищення найвищого ліміту у 20 млн грн.).
Отже, добровольці покажуть лише суми авансових внесків (перша таблиця розділу II або III) і допустимого обсягу доходу (рядок 01 розділу II або 06 розділу III). А ось «порушникам» доведеться показати суми «неправильних» доходів у рядках 02 — 05 розділу II або 07 — 10 розділу III (відповідно для 1 і 2 групи). Ці рядки заповнюють за даними гр. 7 і 9 Книги обліку доходів, а такі доходи оподатковуються за ставкою 15 %. Нагадаємо, ідеться про доходи, які (п. 293.4 ПКУ):
• перевищили 300 тис. грн. (для групи 1) або 1,5 млн грн. (для групи 2);
• отримані від діяльності, вид якої не зазначений у Реєстрі (для групи 1 або 2)*;
• отримані від застосування негрошових розрахунків*;
• отримані від заборонених видів діяльності*.
* У разі таких порушень ви маєте шанс залишитися на єдиному податку до кінця звітного періоду (року), якщо податківці не виявлять ці порушення раніше самостійно (п.п. 298.2.3 ПКУ).
Важливо! До заборонених доходів єдиноподатників належать суми, отримані групою 1 або 2 від діяльності, не передбаченої пп. 1 або 2 п. 291.4 ПКУ. Наприклад, це може бути дохід єдиноподатника групи 2, отриманий від послуги, наданої загальносистемнику. На нашу думку, показати його потрібно в рядку, де відображають заборонені доходи (рядок 10 розділу III).
Крім того, якщо ви перейшли на ЄП з I кварталу 2015 року, а до цього працювали на загальній системі, то зверніть увагу на «перехідні» доходи. Якщо ви надали послугу «неправильній» особі в період перебування на загальній системі, то повинні були ще в минулому році закрити з нею всі розрахунки. Якщо ж оплату ви отримаєте на єдиному податку, то податківці вважатимуть це порушенням. Також перевірте, чи немає серед «перехідних» надходжень й інших «заборонених» доходів. Податківці не беруть до уваги те, на якій системі був вчинений правочин, і «чіпляються» до виду доходів, що надійшли.
Як групі 3 заповнити розділ IV. На жаль, діюча форма декларації не встигає за змінами в ПКУ. Так, у назві рядків 11 і 12 вказані «старі» ставки. Не звертайте на це увагу, розраховуйте ЄП за ставкою 2 % або 4 %. Ви заповнюватимете розділ VI декларації на підставі підсумкових показників гр. 7 і 9 Книги обліку доходів (доходів і витрат). Ураховуючи те, що єдиноподатники групи 3 становлять основну аудиторію тих, хто подає квартальну декларацію, зупинимося детальніше на заповненні розділу IV.
Заповнюємо розділ IV декларації
| Код рядка | Інформація |
| 1 | 2 |
| Для всіх | |
| 11 | Заповнює єдиноподатник групи 3 зі ставкою 2 % (з ПДВ). Вказуємо суму доходу, отриманого за звітний період від видів діяльності, які не заборонені для спрощеної системи. Група 3 показує суму доходу не більше 20 млн грн. Суму перевищення відображаємо в рядку 13. Дохід відображаємо за мінусом ПДВ, оскільки суми ПДВ не включаються до складу доходу єдиноподатника ( п.п. 1 п. 292.11 ПКУ). Переносимо підсумковий показник гр. 7 розділу I Книги обліку доходів і витрат за звітний період у межах суми 20 млн грн. |
| 12 | Заповнює єдиноподатник групи 3 зі ставкою 4 % (без ПДВ), включає всю суму дозволеного доходу |
| Нагадаємо: перелік видів доходу платника ЄП ви знайдете в ст. 292 ПКУ. Зверніть увагу: платник ЄП повинен включити в дохід і «перехідні» надходження від реалізації товарів, відвантажених на загальній системі (у минулих періодах) або наданих у той період послуг. Якщо ж навпаки, на загальній системі був отриманий аванс, а на ЄП — відвантаження товару, то передоплата не попаде в дохід єдиноподатника | |
| Для порушників умов роботи | |
| 13 | Заповнюємо лише у разі, коли за звітний період єдиноподатником групи 3 отриманий дохід у сумі, більшій ніж 20 млн грн. Нескладно здогадатися, що до цього доходу застосовується ставка 15 %. З наступного календарного кварталу підприємець групи 3 повинен відмовитися від спрощеної системи (п.п. 3 п. 293.8 ПКУ). Важливий момент: для порівняння з граничним доходом потрібно брати суми оплати за відвантажені товари або надані послуги, що надійшли в період перебування на ЄП до переходу на спрощенку (коли ФОП була на загальній системі) |
| 14 | Показуємо суму доходу, отриманого при здійсненні заборонених негрошових розрахунків (бартер, залік заборгованостей тощо). До цього доходу застосовується ставка єдиного податку 15 %. З наступного календарного кварталу підприємець повинен відмовитися від спрощеної системи (п.п. 4 п.п. 298.2.3 ПКУ). Знову ж таки, будьте уважні щодо «старих гріхів». Якщо ви не закрили бартерну операцію на загальній системі (до переходу на ЄП) і отримали дохід, то, на жаль, вам доведеться залишити спрощенку |
| 15 | Показуємо дохід, отриманий підприємцем від діяльності, яку не можна провадити на спрощенці, його оподатковуємо за ставкою 15 %. Отримавши такі доходи, єдиноподатник з наступного календарного кварталу повинен відмовитися від спрощеної системи (п.п. 5 п.п. 298.2.3 ПКУ). До речі, враховуємо і надходження «перехідних» заборонених доходів |
Зверніть увагу! З 01.01.15 р. у разі провадження видів діяльності, не зазначених у Реєстрі, платникам ЄП наказано перейти на загальну систему (п.п. 7 п.п. 298.2.3 ПКУ). Водночас дохід від «прихованих» видів діяльності оподатковується за ставкою 15 % лише в єдиноподатників групи 1 або 2. Група 3 може обкладати його за звичайною ставкою 2 % або 4 %. Крім того, ні в діючій формі декларації, ні в проекті нової такий дохід в єдиноподатників групи 3 окремо не виділяється.
Чи «переведуть» податківці на загальну систему платників ЄП групи 3, які провадили не зазначені в Реєстрі види діяльності? Поки що офіційних роз’яснень із цього приводу не надходило. Однак будьте обережними, адже довідатися про такі види діяльності вони можуть, порівнявши переліки в рядку 6 розділу I декларації і Реєстрі.
Розрахунковий розділ VI. Насамкінець про найважливіший, але зовсім не складний розділ. Його ви заповните без особливих зусиль, оскільки в кожному рядку є формула-підказка. Заповнюють його всі підприємці, даними для його заповнення є показники попередніх розділів.
У ряд. 21 ви покажете загальну суму доходу, у ряд. 22 — його частину оподаткуєте за ставкою 15 %. Єдиноподатники групи 3 зі ставкою 2 % заповнюють ряд. 23 (сума з ряд. 11 х 2 %), зі ставкою 4 % — ряд. 24 (сума з ряд. 12 х х 4 %).
Далі розраховуємо загальну суму єдиного податку за формулою, зазначеною в назві ряд. 27, сума значень рядків: 22 + 23 + 24 (зауважимо: усі три рядки одночасно у вас не будуть заповнені).
Рядок 28 у декларації за I квартал 2015 року ми не заповнюємо (у ньому показують суму ЄП попереднього звітного періоду).
У ряд. 29 виявиться саме та сума, яку потрібно сплатити до бюджету. Розраховуємо її за формулою, зазначеною в назві рядка: ряд. 27 - ряд. 28, але для I кварталу 2015 року беремо просто суму з ряд. 27.
Нагадаємо: її слід сплатити до бюджету не пізніше 19 травня.
Висновки
-
Форма декларації платників ЄП не змінилася, за I квартал 2015 року звітуємо за старою формою.
-
Зробити це повинні всі платники ЄП групи 3 та єдиноподатники групи 1 або 2, які переходять до «вищої» групи або йдуть зі спрощенки.
-
Строк подання декларації — не пізніше 12.05.15 р., строк сплати єдиного податку на її підставі — не пізніше 20.05.15 р.
-
Єдиноподатникам групи 3 слід пам’ятати, що вони оподатковують дохід за ставкою 2 % або 4 %, а не за старими ставками, зазначеними у формі декларації.
Документи та скорочення статті
Наказ № 1688 — наказ МФУ «Про затвердження форм податкових декларацій платника єдиного податку» від 21.12.11 р. № 1688.
ЄП — єдиний податок.
ФОП — фізособа-підприємець.
