«Прибуткова» декларація: чи подавати за I квартал 2015 року?

Закон № 71 реформував практично всі податки та збори (деталі ви можете знайти в «БТ», 2015, № 1 — 2, с. 16). Податок на прибуток постраждав найбільше — «прибутковий» розділ III ПКУ переписали повністю. Потрапили під «роздачу слонів» і правила сплати авансових внесків з  п. 57.1 ПКУ. Однак тут установили перехідний період: у січні — грудні 2015 року та січні — травні 2016 року потрібно сплачувати прибуткові аванси за старими правилами (згідно з п. 57.1 ПКУ, який діяв до 01.01.15 р.). Однак, схоже, це правило не стосується тих платників податку на прибуток, які належать до винятків: подають декларацію і сплачують податок на її підставі щокварталу. А в цьому питанні є одна невеличка, однак хвацька поправка. Щоб відчути її, давайте проведемо паралель з минулим 2014 роком.

Що було…

Торік існувало два види платників податку на прибуток з доходом понад 10 млн грн., які мали справу з щоквартальним поданням «прибуткової» декларації:

1) сплачували щомісячні аванси, але за підсумками I кварталу звітного (податкового) року не отримали прибуток або отримали збиток;

2) за підсумками минулого звітного (податкового) року не отримали прибуток або отримали збиток, податкові зобов’язання не нараховували і не мали базового показника для визначення наступного року авансових внесків, а за підсумками I кварталу отримали прибуток.

Лише такі платники податків у першому випадку мали право, а у другому — були зобов’язані звітувати з податку на прибуток у квартальні строки (тобто поквартально).

І ось тут виникав важливий момент щодо першоквартальної декларації. Подавати декларацію за I квартал мали право (тобто могли за власним бажанням) лише платники, які потрапили до першої категорії (першоквартальники-збитники). Тим самим вони з II кварталу переходили на щоквартальне подання декларації та позбавлялися сплати авансових внесків.

А ось у другому випадку першоквартальники-прибутники не мали з цього приводу жодного права вибору. Якщо за даними I кварталу у них виник прибуток, вони ставали квартальниками в обов’язковому (!) порядку, однак декларацію за I квартал не подавали (на це вказували і податківці у відповіді на запитання 8 УПК № 698 // «БТ», 2013, № 49, с. 17). А звітувати вони були зобов’язані лише починаючи з декларації за півріччя (а також далі, подаючи декларації за 3 квартали та за рік). Податкові зобов’язання з податку на прибуток за таких умов вони починали сплачувати лише починаючи з декларації за півріччя.

Що стало…

Після впливу «променів» податкової реформи вижив лише один варіант подання квартальних декларацій з податку на прибуток — для тих з першоквартальників-прибутників, хто за підсумками минулого звітного (податкового) року не отримав прибуток або отримав збиток. Нагадаємо: платники податків стають квартальними прибутниками, однак подають декларацію лише за півріччя, 3 квартали та рік.

А що робити першоквартальникам-збитникам? Невже вони продовжують сплачувати авансові внески в березні 2015 року — травні 2016 року? На жаль, так. І не рятує тут навіть правило перехідного періоду, за яким у січні — грудні 2015 року та січні — травні 2016 року потрібно сплачувати прибуткові аванси за старими правилами. Податківці підтверджують невтішний діагноз: у 2015 році платники податку на прибуток не мають права припинити сплачувати аванси, якщо отримали збиток за підсумками I кварталу 2015 року (див.
«Вісник», 2015, № 8, с. 45 та консультацію з категорії 102.21 ЗІР ДФСУ).

Ще одна категорія «під запитанням» — новоспечені платники податку на прибуток. Може, їм надано честь подати «прибуткову» декларацію за підсумками I кварталу? Аж ні. Річ у тім, що підприємства, які в I кварталі 2015 року лише зареєструвалися або перей­шли зі спрощеної системи оподаткування, подають «прибуткову» декларацію вже за підсумками 2015 року. На її підставі «новачки» сплачують податок на прибуток (раз на рік), а щомісячні аванси не сплачують. Про це зазначають абз. 6 п. 57.1 ПКУ і консультація з категорії 102.21 ЗІР ДФСУ.

Проміжний підсумок: виходить, дотримуючись букви закону, декларацію з податку на прибуток за I квартал 2015 року подавати нікому.

Однак є серед «перебіжчиків» з однієї системи оподаткування до іншої ще й підприємства, які з ІІ кварталу 2015 року залишили загальну систему та перей­шли на сплату єдиного податку. Чи повинні такі платники податків подати декларацію з податку на прибуток за I квартал?

У ПКУ ви не знайдете відповідь на це запитання. Проте такі «перебіжчики» мають усі шанси стати єдиними, хто подасть «прибуткову» декларацію за I квартал 2015 року. На жаль, позиція фіскалів із цього приводу також чітко не зафіксована. Річ у тім, що донедавна в категорії 102.30.02 ЗIР ДФСУ «мешкала» консультація, в якій контролери дійшли такого висновку: платник податку на прибуток у разі переходу на спрощену систему оподаткування в середині року подає податкову декларацію за звітний період, що передує кварталу, з якого він переходить на єдиний податок, у строк, передбачений для подання квартальної звітності (40 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) періоду). При цьому не має значення, він є квартальним чи річним прибутником. І хоча ПКУ не містить норм, згідно з якими подавати декларацію потрібно достроково, але у словах податківців містилася логіка: розрахувалися з «боргами» з податку на прибуток — з чистою совістю працюємо на єдиному податку.

Однак після перебудови у «прибутковому» розділі III ПКУ ця категорія ЗІР ДФСУ канула в Лету разом зі згаданою консультацією. Та й законодавчих зачіпок немає: згідно з  п. 137.4 ПКУ для цілей податку на прибуток податковим (звітним) періодом є календарний рік з урахуванням положень п. 57.1 ПКУ. А в цьому пункті нічого не сказано про особливий (скорочений) звітний період для випадку прощання із загальною системою. Отже, є всі підстави подати річну декларацію за 2015 рік, записавши в неї показники лише за I квартал.

Водночас, ураховуючи нещодавню позицію фіскалів із згаданої консультації, можна ризикнути та подати декларацію за I квартал 2015 року — останній період роботи на загальній системі. У найгіршому разі фіскали відмовляться її приймати. Тоді повторити спробу потрібно буде до 01.07.16 р. — подати «прибуткову» декларацію за 2015 рік. Головне — не забути про це.

Порада: зверніться до місцевого податкового органу за індивідуальною податковою консультацією. У такому разі ви матимете «оберіг» від нападок фіскалів. Як це зробити — читайте у «БТ», 2013, № 29, с. 16.

Висновки

• З квартальних платників податку на прибуток «залишилися живими» лише ті, хто за підсумками 2014 року не отримав прибуток або отримав збиток, а за підсумками I кварталу отримав прибуток. Вони повинні подавати декларацію за півріччя, 3 квартали і рік.

• Новостворені підприємства та ті, що перейшли з єдиного податку, подають декларацію за підсумками року.

• Подати декларацію за I квартал ризикують платники податку на прибуток, які з II кварталу перейшли на спрощену систему. Однак такий обов’язок не зафіксований у ПКУ. Тому не завадило б заручитися індивідуальною податковою консультацією.

Документи статті

Закон № 71 — Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу Україні та деяких законодавчих актів України щодо податкової реформи» від 28.12.14 р. № 71-VIII.

УПК № 698 — Узагальнююча податкова консультація з окремих питань щодо сплати щомісячних авансових внесків з податку на прибуток, затверджена наказом Міндоходів і зборів України від 22.11.13 р. № 698.