Паливо за талонами: проблеми АЗС

Олександр ГОЛЕНКО, шеф-редактор
Бухгалтерський тиждень Серпень, 2015/№ 31
В обраному У обране
Друк
Бензин ваш — ідеї наші! І. Ільф, Є. Петров. «Золоте теля» Більшість підприємств, які використовують власний чи орендований автотранспорт, віддають перевагу безготівковим варіантам придбання палива. Найпоширеніший варіант — відпуск передоплаченого за безготівковим розрахунком палива за талонами. Як правило, АЗС не мають окремих резервуарів для відпуску палива тільки за талонами, тому в них «поталонне» паливо потрапляє до баків клієнтам через ті ж «пістолети», що й оплачене тут же готівкою або банківською карткою. При цьому паливороздавальна колонка пов’язана зі спеціалізованим РРО… Ціни стрибають, «роздрібний» акциз біснується… Давайте розбиратися з цими проблемами.

Нульовий відлік

Перш за все нагадаємо: детально про організацію заправлення автотранспорту за талонами можна прочитати в «БН», 2012, № 45, с. 37.

Як відомо, цей варіант торгівлі паливом (нафтопродуктами) спирається на мізерні норми двох документів — Правил № 1442* та Інструкції № 281**.

* Правила роздрібної торгівлі нафтопродуктами, затверджені постановою КМУ від 20.12.97 р. № 1442.

** Інструкція про порядок приймання, транспортування, зберігання, відпуску та обліку нафти і нафтопродуктів на підприємствах і організаціях України, затверджена наказом Мінпаливенерго, Мінекономіки та Держкомспоживполітики від 20.05.08 р. № 281/171/578/155.

У Правилах № 1442 талонів стосується тільки п. 10, в якому зазначено: «Розрахунки за продані нафтопродукти із застосуванням згідно з договорами талонів… здійснюються виключно через установи банків».

Інструкція № 281 щедріша.

По-перше, тут дається власне визначення (розд. 3 Інструкції № 281): «Талон — спеціальний талон, придбаний за умовами та відпускною ціною обумовленого номіналу, що підтверджує право його власника на отримання на АЗС фіксованої кількості нафтопродукту певного найменування і марки, які позначені на ньому».

По-друге, у спеціальному «талонновідпускному» п.п. 10.3.3 коротко і діловито зазначено:

- форму, зміст та ступінь захисту талона встановлює емітент (наявність серійного та порядкового номерів обов’язкова);

- заправлення за талонами відображається у змінному звіті АЗС за формою № 17-НП (затверджена як додаток 14 до Інструкції № 281). Цей звіт відіграє ключову роль у роботі АЗС, тому ми повернемося до нього пізніше.

Тут же резюмуємо головне. Усі тонкощі господарських відносин АЗС і клієнта мають бути чітко прописані в договорі між ними. Зрозуміло, що такий договір не повинен виходити за встановлені Правилами № 1442 та Інструкцією № 281 скромні межі, які тут зазначені:

- перше — щодо безготівкової форми оплати (обов’язково попередньої);

- друге — щодо призначення та форми талона на отримання палива.

На практиці такий договір, як правило, змішаний ( ч. 2 ст. 628 ЦКУ). Адже він поєднує ознаки договору купівлі-продажу (ч. 1 ст. 655, ч. 1 ст. 656 ЦКУ) і договору (відповідального) зберігання (ст. 936, ст. 937 ЦКУіз застереженням згідно зі ст. 941 ЦКУ, оскільки вже продане паливо клієнта, що зберігається, перебуває в загальному резервуарі разом з іще не проданим і належним продавцю). Необхідне «передоплатне» застереження згідно зі ст. 693 ЦКУ і можливе «цінове» застереження згідно зі ст. 691 ЦКУ.

Важливо: за правильним договором з АЗС передоплачене покупцем паливо в повному обсязі переходить у його власність на конкретну визначену дату, а саме — коли йому видаються на весь цей обсяг палива (за видами) видаткова накладна і талони на його отримання.

Одночасно складається двосторонній акт передання цього палива на зберігання АЗС, а також складається в електронному вигляді та реєструється в ЄРПН податкова накладна (якщо покупець — платник ПДВ), але…

Але саме паливо фізично залишається на відповідальному зберіганні в резервуарах АЗС!

Талоном і пістолетом…

Розставимо декілька практичних акцентів.

Рахунки-фактури. Оформлення договору — це клопіт, тому зазвичай він складається на тривалий строк. А ціни стрибають. На практиці покупець замовляє продавцю рахунок на певну кількість палива (за видами) і на конкретний строк його відпуску. На підставі цього документа покупець робить передоплату.

Строк дії талона. Як правило, цей зазначений на талоні строк суворо обмежений. Наслідки його порушення прямо прописуються в договорі. Залежно від ступеня самовпевненості продавця він може як погодитися на обмін прострочених талонів на нові (як варіант — з доплатою в разі підвищення ціни на паливо та оплатою нового строку зберігання), так і передбачити 100 % майнову неустойку за весь обсяг палива, не вибраного покупцем до закінчення строку дії талонів…

Оплата зберігання. Є факт зберігання — отже, має бути й оплата. Нехай символічна, нехай навіть уключена до ціни палива… Але обов’язково прямо прописана в договорі.

«Роздрібний» акциз. Нещодавно (див. «БТ», 2015, № 13, с. 4) ви були попереджені про скандальне трактування поняття «комерційне використання» — як альтернативи поняттю «особисте некомерційне використання» з абзацу другого п.п. 14.1.212 ПКУ. Так-так, усупереч закону та здоровому глузду в абзаці третьому п.п. 2 п. 6 розд. V Порядку заповнення та подання декларації акцизного податку* (далі — Порядок № 14) цим самим «комерційним використанням» підакцизного товару (читай: не оподатковуваним п’ятивідсотковим «роздрібним» акцизом) Мінфін вважає тільки подальший перепродаж такого товару його покупцем.

* Затверджено наказом Мінфіну від 23.01.15 р. № 14.

Це трактування стало великою несподіванкою, оскільки в консультації з підкатегорії 116.02 ЗІР ДФСУ фіскали прямо вказали на такі дві ознаки продажу для особистого некомерційного використання, що власне підлягає обкладенню «роздрібним» акцизом:

(1) він підтверджується розрахунковим документом;

(2) покупець є суб’єктом Закону України «Про захист прав споживачів» від 12.05.91 р. № 1023-XII (далі — Закон № 1023). Нагадаємо, що раніше податківці під «кінцевим споживачем» завжди розуміли саме фізичну особу (п. 22 ст. 1 Закону № 1023).

В обговорюваній ситуації:

(1) талон розрахунковим документом не є, оскільки оплата безготівкова, а підприємство-покупець просто отримує своє паливо з відповідального зберігання;

(2) таке підприємство у розумінні Закону № 1023 аж ніяк не є кінцевим споживачем

Однак обурливу норму Порядку № 14 у судовому порядку ніхто досі не оскаржив…

Пізніше ситуація змінилася, але, на жаль, на гірше. Фіскали просто знехтували законом і здоровим глуздом заради надходжень до бюджету і в листі від 18.03.15 р. № 9132/7/99-99-19-03-03-17 // «БТ», 2015, № 13, с. 4) фактично прямим текстом приписали обов’язковість сплати «роздрібного» акцизу в тому числі і при відпуску палива оптовим покупцям — підприємствам за талонами з попередньою безготівковою оплатою!

Ми категорично з такою позицією не згодні, але сперечатися з нею на тверезу голову складно, тому що в зазначеному листі просто відсутні осудні аргументи, а є набір нагуглених цитат і наперед заданий тенденційний висновок… Це зайве підтвердження того, що фіскальна позиція продавлюватиметься за будь-яку ціну. Точніше, не будь-яку, а конкретну ціну програних позовів з боку суб’єктів господарювання, які таки змусять коли-небудь фіскалів відступитися! І що — «проти лому немає прийому»… не закривати ж вам свій бізнес?..

Давайте все ж таки розберемося в цьому шулерському листі.

Ланцюжок «ніби аргументів» такий:

1) платник «роздрібного» акцизу — це суб’єкт господарювання роздрібної торгівлі, який реалізовує підакцизний товар (паливо), — з цим ми згодні ( п.п. 212.1.11 ПКУ);

2) об’єкт «роздрібного» акцизу — це операція реалізації суб’єктом господарювання роздрібної торгівлі підакцизного товару (палива) — з цим теж не сперечаємося ( п.п. 213.1.9 ПКУ);

3) реалізація суб’єктом господарювання роздрібної торгівлі підакцизного товару (палива) — це продаж останнього безпосередньо громадянам та іншим кінцевим споживачам для їх особистого некомерційного використання незалежно від форми розрахунків… — теж приймається ( абзац другий п.п. 14.1.212 ПКУ);

4) дата виникнення податкового зобов’язання з реалізації суб’єктом господарювання роздрібної торгівлі підакцизного товару (палива) — це для юросіб ( п. 216.9 ПКУ):

дата здійснення розрахункової операції згідно із Законом про РРО;

5) а ось і «краплена карта»: «при відпуску через мережу АЗС нафтопродуктів здійснюється розрахункова операція»… — І ось тут «гражданин соврамши»! Оскільки в «талонному» варіанті відпуску, що передбачає попередню безготівкову оплату, розрахунковою операцією у формулюванні абзацу третього ст. 2 Закону про РРО навіть не пахне! Дивіться: там ідеться саме про приймання продавцем готівкових коштів, платіжних карток, платіжних чеків, жетонів (тобто засобів платежу), а при використанні банківської платіжної картки — оформлення сліпу (до речі, ось звідки зворот «незалежно від форми розрахунків» — з абзацу другого п.п. 14.1.212 ПКУ!). А талон — це такий собі різновид довіреності на отримання із зберігання свого власного палива!

А щоб фіскалам не кортіло шахраювати з термінами «суб’єкт господарювання роздрібної торгівлі» і «кінцевий споживач», нехай зазирнуть до згаданого ними ДСТУ 4303:2004 «Роздрібна та оптова торгівля. Терміни та визначення» і зрозуміють, що один суб’єкт господарювання може в межах одних операцій виступати як роздрібне торговельне підприємство (п. 5.2), а в межах інших — наприклад, «талонного» варіанта — як оптове торговельне підприємство (п. 5.3), причому формулювання оптової торгівлі (п. 4.5) обходиться без жодних «кінцевостей», а прямо говорить про купівлю-продаж — увага! — «для виробничого споживання»! Крапка!

Ви не хочете боротися? Отже, вам слід враховувати, що якщо «роздрібний» акциз доведеться включати до відпускної ціни як у готівковому, так і в безготівковому — тобто талонному — варіанті, то при однаковій величині цієї ціни для того й іншого варіанта реалізації в ній сума «роздрібного» акцизу сидітиме «всередині», а не «ззовні»! Це, зрозуміло, має бути видно як у рахунку-фактурі, так і в товарній накладній, а також узгоджуватися із сумою ПДВ у податковій накладній (ПН).

До речі, згідно з консультацією з підкатегорії 101.19 ЗІР ДФСУ «роздрібний» акциз у ПН не відображається! Ані у «звичайній», ані в підсумковій…

«Нульовий» чек РРО

Актуальний на сьогодні розд. 5 Державного реєстру реєстраторів розрахункових операцій* містить 17 (!) моделей спеціалізованих ЕККА для АЗС, але за нашою інформацією, жодна з цих моделей не дозволяє запрограмувати «роздрібний» акциз окремою податковою групою (як це нафантазували у своїх листах фіскали)… Незважаючи на це, у свіжій консультації з підкатегорії 109.20 ЗІР ДФСУ за відсутність у фіскальному чеку виділеної суми «роздрібного» акцизу як окремої податкової групи фіскали погрожують штрафувати продавців без поблажок (читайте про це детальніше в «БТ», 2015, № 16, с. 43).

* Затверджено наказом ДФСУ від 26.12.14 р. № 399.

Що ж до програмування відпуску палива за талонами, то принаймні одна модель таки дозволяє зробити так, що клієнт в обмін на талон отримує фіскальний чек особливого виду — із зазначенням кількості та виду відпущеного палива, але з нульовою сумою (і текстом, що оплату здійснено в безготівковій формі). У бухгалтера при цьому не буде деяких проблем.

До речі, відомі спроби програмування «100 % знижки» наткнулися на протидію фіскалів…

І два слова насамкінець про заповнення змінного звіту за формою № 17-НП (див. пп. 16.2, 16.3 Інструкції № 281).

У ньому відображають окремим рядком (рядками) із зазначенням для кожного виду палива графа 1 «Найменування та марка нафтопродуктів», що відпущене за талонами, у графі 3 «Ціна реалізації» — конкретно тієї ціни «поталонного» палива, що зафіксована у відповідному рахунку-фактурі/накладній. За кожним таким рядком при цьому обсяг такого палива потрапить до графи 10 «за талонами» («А — рух нафтопродуктів за АЗС… відпущено, л… у тому числі за видами реалізації»), а його вартість не потрапить до графи «Г — суми виторгу за електронним контрольно-касовим апаратом».

Якщо ваш РРО не вміє формувати фіскальний чек з нульовою сумою, то саме змінний звіт дозволить вам довести свою правоту і правильність реальних кількісних і вартісних показників обліку за відпущеним за талонами паливом у разі, якщо виникнуть запитання за Z-звітами…

Рух назад заборонено!..

Висновки

  • Усі тонкощі «талонних» госпвідносин АЗС і клієнта мають бути чітко прописані в договорі між ними.
  • Передоплачене покупцем паливо в повному обсязі переходить у його власність на конкретну визначену дату — коли йому видається на весь цей обсяг палива (за видами) видаткова накладна і талони на нього, а також складається двосторонній акт його передання АЗС на зберігання.
  • Допускаючи, що «роздрібний» акциз з відпущеного в талонному варіанті палива з вас таки вивернуть, при оформленні рахунків-фактур і товарних накладних не забувайте, що він сидить «усередині» відпускної ціни палива, а ПДВ при цьому дорівнює не 1/6 загальної ціни постачання, а дещо менше. Це вам стане в нагоді, коли складатимете ПН на передоплату «за талони». Цей нюанс повинні враховувати й «талонні» покупці при формуванні свого ПК.
  • При відпуску палива за талонами РРО в ідеалі має програмуватися так, щоб клієнт в обмін на талон отримував фіскальний чек особливого виду — із зазначенням кількості і виду відпущеного палива, але з нульовою сумою (і текстом, що передоплату здійснено в безготівковій формі). Тоді ви могли б зі спокійною душею не сплачувати «роздрібний» акциз з «поталонного» палива. Дійсність, на жаль, далека від ідеалу…
Теги паливо
Оформи передплату та читай все Передплатити журнал

Схоже, що ви використовуєте блокувальник реклами :(

Щоб користуватися всіма функціями сайту, додайте нас у винятку!

Як відключити
Завантажуйте наш мобільний додаток iFactor

© Factor.Media, 1995 -
Всі права захищені

Використання матеріалів без узгодження з редакцією заборонено

Ознайомитись з договором-офертою

Приєднуйтесь
Адреса
м. Харків, 61002, вул. Сумська, 106а
Powered by
Factor Web Solutions
Ми використовуємо cookie-файли, щоб зробити сайт максимально зручним для вас та аналізувати використання наших продуктів та послуг, щоб збільшити якість рекламних та маркетингових активностей. Дізнатися більше про те, як ми використовуємо ці файли можна тут.
Закрити
icon-block
Заважає реклама?
Ви маєте можливість її відключити!
Бажаєте побачити, як сайт буде виглядати без реклами?
Вимкнути на 10 секунд