Хто платник? З 01.01.15 р. лави платників акцизного податку (далі — АП) поповнили суб’єкти господарювання роздрібної торгівлі, які реалізують підакцизні товари, а саме:
1) пиво. Увага! Ми вважаємо, що обкладається роздрібним акцизом саме алкогольне пиво. Безалкогольне пиво не обкладається. Річ у тім, що напої «пиво безалкогольне» і «пиво», хоч і містять у своїй назві слово «пиво», та є різними напоями і мають різні коди згідно з УКТ ЗЕД: 2202 та 2203 відповідно.
Термін «пиво», що їм оперує ПКУ (розкрито у п.п. 14.1.144) вказує на алкогольне пиво (2203 УКТ ЗЕД).
Водночас не виключено, що податківці будуть вважати по-іншому;
2) алкогольні напої. До відома! Слабоалкогольні напої підпадають під поняття «алкогольні напої». А тому при реалізації таких напоїв доведеться сплатити АП;
3) тютюнові вироби, тютюн та промислові замінники тютюну;
4) нафтопродукти, скраплений газ, речовин, що використовуються як компоненти моторних палив, паливо моторне альтернативне (пп. 212.1.11 та 14.1.212 ПКУ).
Отже, якщо ви реалізуєте вищеперелічені товари безпосередньо громадянам та іншим кінцевим споживачам для їх особистого некомерційного використання незалежно від форми розрахунків, у т. ч. на розлив у ресторанах, кафе, барах, інших об'єктах громадського харчування, то з 01.01.15 р. ви маєте сплатити АП.
Реєстрація платником АП. За загальним правилом, перед тим, як сплатити цей податок, вам слід зареєструватися платником АП за місцезнаходженням пункту продажу не пізніше граничного терміну подання декларації (п.п. 212.3.11 ПКУ). Водночас податківці повідомили, що спеціально реєструватися платником АП не потрібно. Вас зареєструють автоматично при поданні декларації (лист ДФСУ від 20.01.15 р. № 1519/7/99-99-19-03-03-17 // «БТ», 2015, № 4, с. 7).
Як розрахувати податок? Щоб розрахувати розмір АП, роздрібному торговцеві варто знайти 5 % від бази оподаткування. При цьому базою обкладення АП є вартість підакцизних товарів з ПДВ
(п.п. 214.1.4 ПКУ). Водночас сама база для стягнення ПДВ має включати акциз (п. 188.1 ПКУ). Тому виникає запитання: чи слід нараховувати податок (ПДВ) на податок (АП)?
Податківці (лист ДФСУ від 20.01.15 р. № 1519/7/99-99-19-03-03-17) дають таку відповідь на нього: ПДВ на «роздрібний» акциз, як і сам на себе акциз, не нараховується. Отже, щоб визначити розмір АП, слід до вартості підакцизного товару (без ПДВ) додати ПДВ (20 %) і від отриманої суми знайти АП (5 %).
Зауважимо: АП включається до ціни реалізації, а тому
• по-перше, фактично сплачує АП до бюджету продавець, але джерелом сплати є покупець;
• по-друге, якщо ідеться про товари, на які встановлено граничні роздрібні ціни (наприклад, тютюнові вироби), то ціна такого товару з ПДВ і накрученого на неї АП може перевищувати такий граничний розміру на суму АП;
• по-третє, при програмуванні РРО попіклуйтесь, щоб саме АП нараховується на ПДВ, а не навпаки.
Сплата та звітування. Датою виникнення податкових зобов’язань є дата здійснення розрахункової операції (для платників ЄП — дата надходження оплати за проданий товар (п. 216.9 ПКУ)).
Подаєте звітність щомісяця не пізніше 20 числа місяця, наступного за звітним, до органу ДФСУ за місцем розташування пунктів продажу (вперше за січень не пізніше 20.02.15 р.). Тобто кількість декларацій за період має відповідати кількості адміністративно-територіальних одиниць, на яких розташовані пункти продажу. Сподіваємося, що форма декларації з’явиться своєчасно (проект вже є).
Сплачуєте АП протягом 10 календарних днів, наступних за останнім днем подання декларації, за місцем реалізації товару. Вперше сплачуєте АП за січень не пізніше 02.03.15 р.
