Податкова реформа — 2015. Рентна плата (у тому числі за користування радіочастотним ресурсом України, спеціальне використання води)

Увага! Прагнучи скоротити витрати на адміністрування численних податків, законодавці вирішили зменшити їх кількість. У межах скорочення з 01.01.15 р. шість ресурсних платежів об’єднали в один — рентну плату. Отже, шість складових — рентна палата за:

• користування надрами для видобування корисних копалин (ст. 252 ПКУ);

• користування надрами в цілях, не пов’язаних з видобуванням корисних копалин (ст. 253 ПКУ);

• користування радіочастотним ресурсом України (ст. 254 ПКУ);

• спеціальне використання води (ст. 255 ПКУ);

• спеціальне використання лісових ресурсів (ст. 256 ПКУ);

• транспортування нафти, нафтопродуктів, транзит газу та аміаку (ст. 256¹ ПКУ).

Таким чином, плата за надра, радіочастотний та лісовий збори, а також спецводозбір залишаються, але у складі рентної плати

Що стосується «закриття» 2014 року, то «здаємося» по-старому (див. детальніше нижче).

Що стосується звітності за періоди 2015 року, то замість розрахунків за кожним ресурсним платежем буде одна загальна декларація з рентної плати з додатками (очевидно, за кожною складовою ренти).

Звітний період дорівнює кварталу. Відповідно звітувати потрібно буде протягом 40 календарних днів, що настають за звітним кварталом. Форму декларації чекатимемо від ДФСУ. Поки що немає навіть проекту. Але оскільки звітуємо поквартально, то часу в податківців ще багато.

Місце подання декларації для кожного виду ренти залишилося тим самим:

• рента за користування надрами для видобування корисних копалин: за місцезнаходженням ділянки надр (якщо така ділянка розміщена в межах території України) або за місцем обліку платника рентної плати (якщо ділянка розміщена в межах континентального шельфу і виключної (морської) економічної зони України);

• рента за користування надрами в цілях, не пов’язаних з видобуванням корисних копалин, — за місцезнаходженням ділянки надр;

• радіочастотна рента, рента за спецводокористування і рента за транзит нафти, газу — за місцем податкової реєстрації;

• рента за спецлісокористування — за місцезнаходженням лісової ділянки

Суму задекларованої ренти потрібно буде сплатити протягом 10 календарних днів після закінчення граничного строку подання декларації

За правилами ставки податків, виражені в абсолютних величинах, потрібно проіндексувати (підвищити). До таких податків належить і рентна плата. Однак Закон № 71, що коментується, залишив колишні ставки всіх ресурсних платежів, об’єднаних у ренту. Єдине, що виросло, — це ставки ренти за користування надрами для видобування нафти і конденсату. Очевидно, законодавці в запалі податкових пристрастей просто забули про щорічну індексацію ставок. Але індексації бути, і вже не з 01.01.15 р. А це означає чергове вже щорічне роздвоєння рядків у декларації

До цього виду ренти перекочував спецводозбір. Причому без змін: колишніми залишилися платники (у тому числі звільнення для використання води в цілях задоволення особистих питних і санітарно-гігієнічних потреб юросіб, ФОП і єдиноподатників), об’єкт, ставки, дозволи на спецводокористування, ліміти використання води та покарання за їх перевищення і відсутність дозволу.

Оскільки загальний звітний період — квартал, то для платників спецводозбору і тут нічого не змінилося

Правила розрахунку ренти за користування надрами (як для видобування корисних копалин, так і без такої мети) не змінилися.

А значить, що все по-старому і в частині розрахунку ренти за видобування води, яку сплачують платники ренти за спецводокористування, котрі видобувають воду (ставки залишилися колишніми, їх наведено в п.п. 255.5.2 ПКУ, ср. ). Зверніть увагу: як і раніше, не є об’єктом оподаткування прісні підземні води, видобуті зі свердловини завглибшки до 20 метрів. Правила розрахунку ренти за видобування води ви знайдете у статті «Як із труб вода тече…», або Правила заповнення Розрахунку плати за надра» // «БТ», 2014, № 41 с. 18

Рента за спеціальне використання лісових ресурсів — це колишній лісовий збір. Тут також залишилися колишні платники, ставки, дозволи. Сплачувати збір потрібно, як і раніше, щокварталу

Цей вид ренти — ні хто інший, як колишній радіочастотний збір. Як і в інших видах ренти, колишніми залишилися платники, ставки, ліцензії на використання радіочастотного ресурсу України, але… Увага! Місячний звітний період замінили на загальний квартальний. Тобто звітувати і сплачувати радіочастотну ренту тепер потрібно не щомісячно, а щокварталу

Відповідальність платників ренти винесли в окрему ст. 258 ПКУ. Загальна норма: на суму податкових зобов’язань з рентної плати, не сплачених протягом відведених 10 календарних днів, наступних за останнім календарним днем граничного строку подання декларації, нараховується пеня згідно зі ст. 129 ПКУ. Усі спеціальні норми контролю і відповідальності за окремими ресурсними платежами перенесли до ст. 258 ПКУ

З 01.01.15 р. вже «живе» нова рента. Але ж треба відзвітувати за останній період (квартал/місяць) 2014 року. Для цього в п. 27 підрозд. 10 розд. XX ПКУ прописали, що за результатами здійснення господарської діяльності за останній звітний (податковий) період 2014 року платники всіх зборів і рент, що діяли раніше, звітують у порядку, установленому ПКУ, тобто за правилами, чинними до 01.01.15 р.