З 01.01.15 р. запрацювала нова концепція оподаткування прибутку підприємства: об’єктом оподаткування є фінансовий результат, визначений за даними бухобліку, з урахуванням податкових різниць (та й то податкові різниці — не для всіх, детальніше читайте на с. 20 минулого номера). Новації торкнулися і податкового обліку операцій з цінними паперами (ЦП).
У той же час вийшла УПК, що коментується, яка створена під минулорічні правила податкового обліку операцій з ЦП. Що з нею робити? Не кваптеся викидати її на смітник. Адже відзвітувати за підсумками 2014 року ще потрібно за старими правилами. Тож висновки з УПК слід урахувати в такій звітності. Отже, що ж повідали фіскали.
Перехідна операція. Передоплата за ЦП, що продаються, надійшла в 2013 році, а фактичний перехід права власності відбувся в 2014 році. Така перехідна операція потрапить до декларації за відповідний звітний період 2014 року, оскільки дохід від реалізації товарів відображається за датою переходу права власності на товар (п. 137.1 ПКУ).
До речі, з 01.01.15 р. цього правила в п. 137.1 ПКУ немає. Але раз уже працюємо за правилами бухобліку, то дохід апріорі відображаємо за датою переходу права власності на товар.
Біржа/не біржа. У новий рік облік ЦП-операцій перейшов без роздільного обліку ЦП, що котируються, і тих, що не котируються на фондовій біржі. Але минулорічні операції обліковуємо ще з урахуванням цього правила. Як відобразити фінрезультат, якщо ЦП купили на фондовій біржі, а продали — поза нею. Тут потрібно читати «колишній» п.п. 153.8.2 ПКУ, в якому описано критерії віднесення ЦП до тих, що знаходяться в обігу на фондовій біржі (зокрема, ЦП допущені до обігу хоча б на одній фондовій біржі). Якщо на момент продажу ЦП відповідали вимогам з п.п. 153.8.2 ПКУ, то фінансовий результат від їх продажу потрапить до «біржового» фінрезультату, а якщо ні — до «позабіржового» фінрезультату.
Посередники при купівлі і продажу ЦП. Підпункт 153.8.1 ПКУ приписував ураховувати при визначенні фінрезультату лише витрати на придбання ЦП. Тобто оплата послуг комісіонера, через якого ви купували ЦП, може потрапити до ЦП-витрат (собівартість). А от оплату послуг депозитарних установ (облік, відкриття рахунків у ЦП, продаж) податківці не дозволяють включати до ЦП-витрат. Їх можна включити до інших витрат і враховувати в періоді виникнення.
Боргові ЦП. Ще один пункт, який не вплине на фінрезультат за ЦП-операціями, — це погашення боргових ЦП. Пояснення просте: погашення боргових ЦП не є торгівлею ЦП ні для емітента, ні для держателя.
Також фіскали зазначають, що в податковому обліку не відображаються курсові різниці за борговими ЦП, номінованими в інвалюті, якщо розрахунки за ними (купівля, погашення, продаж) проведені в гривнах.
Переоцінка. Бухоблікову переоцінку (дооцінку/уцінку) ЦП податківці також не дозволяють враховувати в податковому обліку операцій з ЦП. Імовірно в 2015 році думка податківців зміниться на протилежну.
Один рік — дві ставки. Закон України від 31.01.14 р. № 1621-VII скасував пільгову ставку обкладення прибутку від ЦП-операцій. Тому з 01.01.14 р. по 02.08.14 р. включно застосовуємо ставку 10 %, а з 03.08.14 р. по 31.12.14 р. — 18 %. На це податківці звертали увагу в листі від 06.11.14 р. № 9666/7/99-99-19-02-01.
Наказ діє з 26.12.14 р.
