«Обнуління» РЛ
Найважливішим нововведенням, яке запроваджує законопроект № 2173а, стало «обнуління» РЛ, який утворився у підприємств на 01.07.15 р. Тільки не панікуйте! Від’ємне значення ПДВ нікуди не зникне. РЛ просто буде дещо переформатований.
На 01.07.15 р. для всіх платників ПДВ РЛ дорівнюватиме нулю («0») і автоматично буде збільшений контролерами:
1) на суму «overdraft», тобто на суму середньомісячного розміру сум податку, які за останні 12 звітних (податкових) місяців (травень 2014 року — квітень 2015 року) / 4 квартали (II квартал 2014 року — I квартал 2015 року) були задекларовані платником до сплати в бюджет та погашені;
2) на суму залишку коштів на електронному рахунку платника на початок операційного дня 01.07.15 р. за вирахуванням ПДВ, який мав бути сплачений за травень 2015 року;
3) на суму помилково та/або надміру сплачених грошових зобов’язань з ПДВ станом на 01.07.15 р.;
4) на суму ВЗ, що зараховується до складу ПК наступного звітного періоду (ряд. 24 декларації з ПДВ за червень), та суму непогашеного від’ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів на кінець поточного звітного (податкового) періоду (суми вказані у додатку Д2). Таке збільшення має відбутися автоматично без проведення будь-яких перевірок і подання заяв (як це було зі «старим» ВЗ, що виникло на 01.02.15 р.) для місячних платників ПДВ до 31.07.15 р., а для квартальних — до 20.08.15 р.
Очевидно, що таким чином ініціатори змін вирішили виправити помилки, які закралися в СЕА протягом роботи у тестовому режимі.
Реєстрація ПН
Декілька приємних нововведень законодавці передбачили з приводу строків реєстрації ПН. Зокрема, вони пропонують для ПН, дата складення яких припадає на період з 1 липня по 31 серпня 2015 року, змінити граничні строки реєстрації ПН в ЄРПН за таким принципом:
- ПН, складені з 1 по 15 день (включно) місяця, — до 31-го числа (включно) місяця, в якому вони були складені;
- ПН, складені з 16 по останній день (включно) місяця, — до 15-го числа (включно) місяця, наступного за місяцем, в якому вони були складені.
Таким чином, виходить, що для окремих ПН строк реєстрації буде продовжено до 30 днів залежно від дати складання ПН. Водночас якщо ви не зареєструєте ПН у ці специфічні строки, то до вас будуть застосовані штрафні санкції у загальному порядку.
ПКУ приведено у відповідність до порядків
У ст. 1201 ПКУ буде чітко прописано, що штрафні санкції за несвоєчасну реєстрацію застосовуватимуться:
1) тільки у випадку несвоєчасної реєстрації ПН, що підлягають наданню покупцям, та РК до таких ПН;
2) штрафні санкції застосовують тільки до платників, які зобов’язані реєструвати ПН/РК у ЄРПН.
На жаль, законодавці забули урегулювати ситуацію з тим, хто буде покараний за несвоєчасну реєстрацію «зменшуючого» РК (його реєструє покупець), якщо постачальник надасть такий РК покупцю пізніше граничної дати реєстрації. На сьогодні, як і після цих змін, оштрафувати мають покупця, хоча винним у такому порушенні є продавець.
Крім того, планується доповнити ст. 1201 ПКУ третім підпунктом, відповідно до якого порядок застосування цих штрафних санкцій має бути затверджений ДФСУ. Оскільки на сьогодні такого порядку немає, то фактично і застосовувати ці штрафи контролери до появи такого порядку не зможуть.
Законодавці попіклувалися і про те, щоб у ПКУ були ті ж самі положення, що й у п. 16 Порядку № 569 щодо визначення особи, яка має зареєструвати РК до збільшення чи зменшення.
Інші нововведення
Обов’язкові реквізити ПН. Зменшать кількість обов’язкових реквізитів ПН. Так, мають зникнути такі реквізити:
- місцезнаходження продавця;
- вид цивільно-правового договору.
Негосподарські ПН. Нагадаємо: з 01.07.15 р. незалежно від призначення товарів/послуг, що придбаваються платником, суми ПДВ, сплачені за такими товарами/послугами, відразу включатимуться до ПК (навіть якщо такі товари свідомо планують використовувати в негосподарській діяльності). Та скористатися таким ПК не можна. Річ у тім, що п. 198.5 ПКУ вимагає компенсувати такі суми нарахованими ПЗ. ПН на кожне використання товарів / послуг / необоротних активів у негосподарській діяльності чи звільнених операціях потрібно не пізніше останнього дня звітного періоду, в якому відбулася така операція, і зареєструвати їх в ЄРПН («БТ», 2015, № 25, с. 12). Така вимога, як свідчить практика, вимагає складання значної кількості однотипних ПН і збільшення непотрібної роботи.
Тому, щоб спростити роботу бухгалтерам, у законопроекті № 2173а передбачено складання однієї зведеної ПН у кінці місяця на всі товари/послуги, призначені для використання у негосподарських та звільнених операціях.
Зведені ПН. Законопроектом № 2173а планується дозволити складати одну зведену ПН на місяць (не пізніше останнього дня місяця), а не як було раніше — декілька протягом місяця (щодекади, тижня, тощо) на постачання товарів/послуг, які мають безперервний або ритмічний характер. При цьому якщо покупцем є платник ПДВ, то ПН складаєте на кожного платника ПДВ, якщо ж неплатник ПДВ — одну ПН на всі операції постачання таким покупцям.
Щоб не було від’ємних декларацій? Законодавці вирішили дати право платникам ПДВ самостійно вирішувати, в який період включати складені і зареєстровані у ЄРПН отримані ПН. Так, у законопроекті № 2173а передбачено, що платник ПДВ має право включити отриману ПН, зареєстровану у ЄРПН, до ПК протягом 365 календарних днів з дати її складення. Тобто тепер платники ПДВ мають змогу на законних підставах не подавати від’ємні декларації, які так не бажають бачити контролери.
У зв’язку з цим законодавець збільшив до 365 днів період віднесення до ПК ПН, що зареєстровані із запізненням.
Окремий ПДВ-рахунок аграріям! Сільгосппідприємствам, які обрали спецрежим з ПДВ, відкриють окремий рахунок для спецрежимних коштів. Цей рахунок функціонуватиме нарівні зі звичайним ПДВ-рахунком (зараховані на нього кошти будуть збільшувати РЛ). Іншими словами, аграрії матимуть два ПДВ-рахунки в СЕА.
Зроблено такі маніпуляції, напевно, з тією метою, щоб кошти аграріїв не залежувалися на сільгосп-ПДВ-рахунку, а були якнайшвидше переказані на спецрахунок і використовувалися останніми на свої цілі. На це, зокрема, вказує те, що з цього рахунка кошти будуть перераховувати на спецрахунок протягом операційного дня після їх надходження.
Висновок
- У цьому матеріалі ми лише коротко звернули увагу на найбільш актуальні нововведення, за які 16.07.15 р. проголосувала ВРУ. Тому з упевненістю стверджувати, що всі перелічені вище нововведення запрацюють, не можна (деякі зміни в законопроект № 2173а вносилися при голосуванні). Тому залишається лише трошки зачекати, і невдовзі все таємне стане явним.
Документи і скорочення статті
Законопроект № 2173а — проект Закону про внесення змін до Податкового кодексу України щодо удосконалення адміністрування податку на додану вартість від 30.06.15 р. № 2173а.
Порядок № 957 — Порядок заповнення податкової накладної, затверджений наказом МФУ від 22.09.14 р. № 957.
Порядок № 569 — Порядок електронного адміністрування податку на додану вартість, затверджений постановою КМУ від 16.10.14 р. № 569.
ПЗ — податкові зобов’язання.
ПК — податковий кредит.
ПН — податкова накладна.
ВЗ — від’ємне значення.
РЛ — реєстраційний ліміт.
СЕА — система електронного адміністрування ПДВ.
