Збитковий експорт: фіскали — за ставку ПДВ 20 %

В обраному У обране
Друк
Жиленко Катерина, Кравченко Дар’я, Децюра Сергій
Бухгалтерський тиждень Жовтень, 2015/№ 40
Листи ДФСУ від 10.08.15 р. № 16878/6/99-99-19-03-02-15 та від 07.09.15 р. № 19090/6/99-99-19-03-02-15

Податківці роз’яснили, як «правильно» складати податкові накладні (ПН) на збиткову експортну операцію:

• у першій ПН (на суму, розраховану виходячи з фактичної ціни постачання) застосовуємо ставку 0 %;

• у другій ПН (на різницю між мінімальною базою оподаткування та договірною вартістю) слід застосовувати ставку 20 %.

На жаль, наші найгірші сподівання справдилися (див. «БТ», 2015, № 34-35, с. 31): податківці офіційно заявили, що до суми перевищення мінімальної бази над договірною ціною потрібно застосовувати основну ставку ПДВ (20 %).

Їх аргумент: у разі збиткового експорту різниця між вартістю експортованих товарів та ціною їх придбання не формує вартості експортованого товару, а отже, не є експортною операцією. Тому оподатковується не за нульовою ставкою, а за ставкою 20 %.

Висновки контролерів дуже сумнівні.

1. Об’єктом обкладення ПДВ є певні операції платника, зокрема експорт ( п.п. «г» п. 185.1 ПКУ). У ситуації, що розглядається, інших операцій, таких як постачання, на території України немає. Отже, маємо говорити саме про оподаткування експортної операції. А для неї передбачена ставка ПДВ 0 % ( п. 193.1 ПКУ).

2. У п. 188.1 ПКУ йдеться про «дотягування» бази оподаткування у збиткових операціях до мінімальної межі. При постачанні товарів, які обкладаються ПДВ за ставкою 20 %, цей механізм працює бездоганно. А от із експортом він дає збій. Збільшення бази оподаткування не приводить до нарахування ПДВ, бо до збільшеної бази потрібно застосовувати ставку ПДВ 0 %.

Очевидно, що контролери своїми роз’ясненнями хочуть виправити цю ситуацію, але законних підстав для цього немає.

Оформи передплату та читай все Передплатити журнал

Схоже, що ви використовуєте блокувальник реклами :(

Щоб користуватися всіма функціями сайту, додайте нас у винятку!

Як відключити