Алгоритм проведення річного перерахунку з ПДФО ми розглядали у «БТ», 2016, № 49, с. 46. Тому одразу перейдемо до практичних розрахунків. Адже краще один раз побачити, аніж сто разів почути. Але спочатку конкретизуємо запитання читача у вигляді прикладу.
Приклад. Працівниця (податковий номер — 2355325841) у травні 2015 року подала заяву про застосування звичайної ПСП (у 2016 році — 689,00 грн.).
Згідно зі штатним розписом оклад працівниці становив у 2016 році:
• у січні — червні — 1700,00 грн.;
• у липні — жовтні — 1800,00 грн.;
• у листопаді — грудні — 2500,00 грн.
Причому у 2016 році їй:
• у березні нарахували відпускні за період з 14 березня по 6 квітня 2016 року (включно). Загальна сума відпускних становила 1806,72 грн., з них за дні березня 2016 року — 1355,04 грн., за дні квітня — 451,68 грн.;
Зауважте: на практиці застосовують два варіанти нарахування «перехідних» відпускних:
1) усю суму відпускних нараховують у тому місяці, в якому її виплачують. Саме так робив наш читач, на запитання якого ми сьогодні відповідаємо;
2) відпускні нараховують частинами — окремо за кожним місяцем, на який припадають календарні дні відпустки. Нам до душі саме цей варіант нарахування відпускних.
• у червні нарахували лікарняні за період тимчасової непрацездатності з 25 квітня по 31 травня 2016 року (включно). Загальна сума лікарняних дорівнює 989,01 грн., з них за дні квітня — 160,38 грн., за дні травня — 828,63 грн.;
• у жовтні донарахували суму індексації за червень 2016 року (помилково не нарахували в червні) — 59,45 грн.
Фактичні дані про доходи та результати проведеного перерахунку щодо працівниці за період січень — грудень 2016 року наведемо в таблиці.
Перерахунок ПДФО щодо працівниці за 2016 рік
| Розрахунковий період | Факт, грн. | Перерахунок, грн. | |||||
| сума нарахованої зарплати | ПСП | ПДФО | уточнена сума зарплати | ПСП | ПДФО за результатами перерахунку | результат перерахунку (гр. 7 - гр. 4) | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
| Січень | 1700,00 | 689,00 | 181,98 | 1700,00 | 689,00 | 181,98 | — |
| Лютий | 1700,00 | 689,00 | 181,98 | 1700,00 | 689,00 | 181,98 | — |
| Березень | 2424,90 | — | 436,48 | 1973,22 | — | 355,18 | -81,30 |
| Квітень | 971,43 | 689,00 | 50,84 | 1583,49 | 689,00 | 161,01 | 110,17 |
| Травень | — | — | — | 828,63 | 689,00 | 25,13 | 25,13 |
| Червень | 2689,01 | — | 484,02 | 1700,00 | 689,00 | 181,98 | -302,04 |
| Липень | 1800,00 | 689,00 | 199,98 | 1800,00 | 689,00 | 199,98 | — |
| Серпень | 1800,00 | 689,00 | 199,98 | 1800,00 | 689,00 | 199,98 | — |
| Вересень | 1800,00 | 689,00 | 199,98 | 1800,00 | 689,00 | 199,98 | — |
| Жовтень | 1859,45 | 689,00 | 210,68 | 1859,45 | 689,00 | 210,68 | — |
| Листопад | 2500,00 | — | 450,00 | 2500,00 | — | 450,00 | — |
| Грудень | 2500,00 | — | 450,00 | 2500,00 | — | 450,00 | — |
| Разом за 2016 рік | 21744,79 | Х | 3045,92 | 21744,79 | Х | 2797,88 | -248,04 |
Проаналізуємо дані таблиці. З чого ми почали? Уточнили місячні суми зарплати. Для цього:
• суму відпускних за квітень у розмірі 451,68 грн., нараховану в березні 2016 року, віднесли до доходу за квітень;
• нараховану в червні суму лікарняних «розкидали» за місяцями, за які вони нараховані: 160,38 грн. віднесли до квітня, а 828,63 грн. — до травня 2016 року.
А ось суму індексації за червень 2016 року (59,45 грн.), донараховану в жовтні 2016 року, не чіпали. Вона так і залишилася в загальній сумі жовтневої зарплати. Чому? Ви не повірите, але… в податківців змінилася думка про необхідність «розкидати» при проведенні перерахунку суми, донараховані за попередні податкові періоди (місяці).
Раніше вони наполягали на тому, що при проведенні перерахунку суми донарахувань за минулі податкові місяці слід відносити до відповідних місяців, за які проводилося донарахування. Так було зазначено в роз’ясненні в підкатегорії 103.25 ЗІР ДФСУ і у листі ДФСУ від 19.08.15 р. № 7682/6/99-99-17-03-03-15.
Проте сьогодні це роз’яснення переведено до розряду нечинних. А що ж зазначено в тому, яке розмістили натомість? Що «розкидати» слід тільки доходи, зазначені в абзаці третьому п.п. 169.4.1 ПКУ, а саме доходи у вигляді заробітної плати за період її збереження згідно із законодавством, у тому числі за час відпустки або перебування платника податків на лікарняному.
Усі інші зарплатні виплати, що донараховувалися в поточному місяці за попередні місяці (у тому числі й «забута» індексація), остаточно оподатковуються в тому місяці, в якому їх нарахували (див. також консультацію фахівця ДФСУ у «БТ», 2016, № 49, с. 46).
Але повернемося до таблиці з перерахунком. Після того, як були уточнені місячні суми доходу, їх порівняли з граничним розміром доходу, що дає право на ПСП. Нагадаємо, що у 2016 році право на звичайну ПСП мають працівники, чия заробітна плата за місяць не перевищувала 1930,00 грн.
Аналіз «права на пільгу» показав, що до доходу працівниці за травень і червень 2016 року потрібно застосувати ПСП. А це вплине на суму ПДФО.
Що в результаті отримали? За результатами річного перерахунку з ПДФО виявили суму надміру утриманого податку на доходи в розмірі 248,04 грн. Цю суму ви повинні повернути працівниці, зменшивши на неї суму ПДФО, утриманого із заробітної плати за грудень 2016 року (450,00 грн.).
У розд. I Податкового розрахунку за формою № 1ДФ за 4 квартал 2016 року (див. нижче на рисунку) за працівницею з ознакою доходу «101» у гр. 3а і 3 зазначте 6859,45 грн. (1859,45 + 2500,00 + 2500,00), а у гр. 4а і 4 — 862,64 грн. (210,68 + 450,00 + 450,00 - 248,04).
Фрагмент розд. I Податкового розрахунку за формою № 1ДФ за 4 квартал 2016 року
