(066) 87-010-10
Переводимо бухгалтерів в ОНЛАЙН!
Перейти до номеру
  • № 20
  • № 18-19
  • № 17
  • № 16
  • № 15
  • № 14
  • № 13
? За допомогою цієї функції ви зможете швидко перейти до номеру, що вас цікавить
У цьому номері :
 
  • У обране
  • Друк
  • Шрифт
  • Колір фону
  • Коментарі 0
  • В розробці
17/29
Бухгалтерський тиждень
Бухгалтерський тиждень
Травень , 2016/№ 21

Спецрежим з ПДВ: класифікуємо сільгоспоперації правильно

З початку 2016 року доволі сильно змінилися правила роботи на спецрежимі з ПДВ. Так, на сьогодні у розпорядженні сільгосппідприємств залишається лише частина спецрежимних коштів, усе інше перераховується в держбюджет (див. «БТ», 2016, № 6, с. 15; № 8, с. 20 та № 16, с. 43). При цьому пропорції розподілу таких коштів не однакові для всіх, а залежать від виду сільгоспоперацій, що проводить підприємство. Про те, як правильно класифікувати окремі операції для цілей застосування спецрежиму, поговоримо далі.

Види сільгоспоперацій

Ще раз хочемо нагадати, що з 01.01.16 р. у розпорядженні сільгосппідприємств залишається (зараховується на спецрахунок, відкритий у банку або Держказначействі) не вся сума податкових зобов’язань (далі — ПЗ), визначена у спецрежимній ПДВ-декларації (тобто позитивна різниця між сумою ПЗ звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту (далі — ПК) звітного періоду), а лише певна її частина ( п. 209.2 ПКУ). Решта направляється в держбюджет. Пропорції розподілу спецрежимних коштів залежать від виду сільгоспоперацій, що проводить підприємство (див. таблицю).

Розподіл спецрежимного ПДВ

Вид операції

Розподіл спецрежимного ПДВ, %

на спецрахунок

до держбюджету

Операції з зерновими та технічними культурами

15

85

Операції з продукцією тваринництва

80

20

Операції з іншими сільськогосподарськими товарами/послугами, які не зазначені вище

50

50

Для проведення такого розподілу замість одного спецрежимного електронного ПДВ-рахунка аграріям відкрили три — по одному рахунку для кожного з вищезгаданих видів сільгоспоперацій. Зробили це для того, щоб кошти, які надходять на ці електронні ПДВ-рахунки, автоматично перераховувалися з них (на наступний операційний день після надходження) як на спецрахунок сільгосппідприємства, так і на загальний електронний ПДВ-рахунок ( п. 2001.5 ПКУ) у співвідношенні, яке наведено в таблиці.

Щоб правильно вибрати, на який рахунок слід перераховувати кошти, потрібно чітко розуміти, до якого виду операцій потрапило здійснене вами постачання. Крім того, від цього також залежить і правильність заповнення спецрежимної ПДВ-декларації. Річ у тім, що для кожного виду операції ведеться окремий облік ПЗ та ПК і окремо визначається сума ПЗ до сплати в бюджет і на спецрахунок за результатами звітного періоду.

Детально про ведення такого окремого обліку і заповнення декларації читайте у «БТ», № 6, с. 15 та № 16, с. 43. Сьогодні ж ми поговоримо про те, як правильно класифікувати вашу сільгоспоперацію.

Проблеми класифікації

Як було сказано вище, для спецрежиму з ПДВ виділяють три види сільгоспоперацій, які перелічені у  ст. 2001 ПКУ (див. таблицю). При цьому на перший погляд здається, що ці види операцій чітко вписуються у окремі виробничі напрямки сільгосппідприємства, а саме одні стосуються виробництва продукції рослинництва (операції з постачання зернових і технічних культур), інші — виробництва продукції тваринництва, а всі операції, що не потрапили до цих двох категорій, включають до інших видів сільгоспоперацій.

Тому декому могло здатися, що нічого складного у класифікації цих операцій немає. Водночас якщо детально розібратися, то не все так просто і прозоро, як здається на перший погляд. Річ у тім, що загальні характеристики видів операцій, що перелічені у  ст. 2001 ПКУ, детально розшифровані у  п. 209.19 ПКУ. При цьому в ньому немає розпливчастих формулювань, як у  ст. 2001 ПКУ. Пункт 209.19 ПКУ оперує виключно кодами товарних позицій згідно з УКТ ЗЕД. Враховуючи це, може виникнути ситуація, коли здійснений вами вид діяльності відповідно до формулювань, наведених у  ст. 2001 ПКУ, потрапляє до одного виду операцій, але якщо опиратися на код УКТ ЗЕД проданої продукції, то її варто віднести до іншого виду операцій.

Наприклад, вирощену продукцію птахівництва (гуси, качки, кури тощо) логічно віднести до продукції тваринництва. Тому якщо буквально орієнтуватися на положення ст. 2001 ПКУ, то суму ПЗ маємо розподілити між бюджетом і спецрежимом у пропорції 20 % та 80 % відповідно.

Водночас згідно з п. 209.19 ПКУ до продукції тваринництва віднесено товари, класифіковані в товарних позиціях 0102 і 0401 за УКТ ЗЕД (про те, які саме товари до них потрапляють, ми поговоримо далі). Вирощування ж птахів у живій масі віднесено до товарної позиції 0105 згідно з УКТ ЗЕД. Тобто такий вид продукції не може вважатися продукцією тваринництва для спецрежиму, а тому ці операції слід відносити до операцій з іншими сільгосптоварами і послугами та проводити розподіл ПЗ у пропорції 50 % на 50 %.

Тому щоб розібратися з тим, які види продукції віднесено до окремих видів ПДВшних сільгоспоперацій, проаналізуємо кожен вид окремо.

Операції із зерновими і технічними культурами

Зернові культури. Під такими культурами розуміють ті зернові, які віднесено до товарних позицій 1001 — 1008 згідно з УКТ ЗЕД. Сюди входять пшениця, суміш пшениці та жита (меслин), жито, ячмінь, овес, кукурудза (крім цукрової), рис, сорго, гречка, просо та насіння канаркової трави, а також інші зернові культури.

При цьому згідно з Митним тарифом України (додаток до Закону України від 19.09.13 р. № 584-VII) мова іде тільки про операції із зерном зернових культур у натуральному (необробленому) вигляді, у тому числі не відділеним від колосків або стебел.

Якщо ж ви здійснюєте додаткові операції із зерном, наприклад його лущення (тобто пропарення), або обробляєте будь-яким іншим способом (змінюєте якісні характеристики зерна), то його продаж включається до операцій з іншими сільгосптоварами. Це не стосується тільки лущення, обрушення, полірування, глазуровання, пропарення або биття рису.

Увага! Проведення очищення чи сортування зерна не забороняється, оскільки в такому випадку жодні якісні характеристики зернових не змінюються.

Отже, до цього виду операцій відносять операції з постачання вирощених зернових культур з поля. Максимум — із доведення такого зерна до товарного виду, але без будь-яких промислових обробок і зміни його природних характеристик.

Якщо ж ви продаєте зернові після промислової обробки, наприклад у вигляді борошна, крупки чи крупи, то операції з такими товарами належать до операцій з іншими сільгосптоварами/послугами. Адже ці товари будуть віднесені до товарних позицій, інших ніж 1001 — 1008 згідно з УКТ ЗЕД.

Технічні культури. До них віднесено технічні культури товарних позицій 1205 і 1206 00 згідно з УКТ ЗЕД, а саме насіння суріпиці або рапсу, а також насіння соняшнику. Тобто якщо ви вирощуєте інші технічні культури, наприклад соєві боби (товарна позиція 1201 згідно з УКТ ЗЕД), арахіс (1202), льон (1204), рицину, кунжут чи мак (1207) тощо, то такі технічні культури відносять до операцій з іншими сільгосптоварами, а не до операцій з технічними культурами.

При цьому варто враховувати, що для віднесення вирощеної продукції до насіння технічних культур необхідно, щоб воно постачалося, як і зернові, саме у натуральному вигляді. Якщо ж ви будете постачати продукцію, отриману від переробки такого насіння (наприклад, реалізуватимете олію, отриману від переробки насіння соняшнику, або смажене насіння), то такі операції потраплять до іншого виду спецрежимних операцій. Річ у тім, що ці види продукції класифіковані за іншими кодами згідно з УКТ ЗЕД, наприклад олію соняшникову включено до товарної позиції 1512 згідно з УКТ ЗЕД.

Операції з продукцією тваринництва

Назва «продукція тваринництва» взагалі далека від товарів, про які йдеться. Річ у тім, що до цих операцій віднесено мізерну частку всіх видів продукції тваринництва. Так, згідно з п. 209.19 ПКУ операціями з продукцією тваринництва для цілей спецрежиму з ПДВ вважаються операції з продукцією тваринництва, яка віднесена до товарних позицій 0102 і 0401 згідно з УКТ ЗЕД, а саме операції з:

вирощування великої рогатої худоби (ВРХ) у живій вазі;

виробництво молока і вершків, незгущених і без додавання цукру або інших підсолоджуючих речовин.

З цього випливає, що до такого поняття, як операції з продукцією тваринництва, віднесено тільки продукцію ВРХ, і то не всю, а лише частину. Так, до цього виду операцій належать операції з вирощування ВРХ на племінні цілі та на забій, тобто в живій вазі.

Всі інші види продукції, які будь-хто відносить до продукції тваринництва, для цілей спецрежиму такими не вважаються. Вони включаються до операцій з іншими сільгосптоварами/послугами.

Отже, якщо ви вирощуєте ВРХ і постачаєте її в живому вигляді, то ця операція для цілей спецрежиму потрапить до операцій із продукцією тваринництва. Якщо ж ви будете постачати м’ясо та інші продукти забою, наприклад шкіру, то така операція буде віднесена до операцій з іншими сільгосптоварами/послугами. Товарні позиції таких видів продукції ВРХ не потрапили до коду 0102 згідно з УКТ ЗЕД.

Зауважимо! Цей висновок стосується і вирощування всіх інших видів тварин (наприклад, коней, свиней, овець, кіз, у тому числі і птиці (курей)), до того ж як у живій вазі, так і на м’ясо. Річ у тім, що вирощування таких тварин також віднесено не до товарної позиції 0102 згідно з УКТ ЗЕД. Вся ця продукція тваринництва для цілей визначення ПЗ із спецрежиму віднесена до інших сільгоспоперацій.

Окремо хочемо зауважити, що до операцій із продукцією тваринництва віднесено також виробництво молока та вершків, незгущених та без додавання цукру чи інших підсолоджуючих речовин. Виробництво іншої молочної продукції (вершків з додавання цукру, йогуртів, кефіру чи сирів) до цього виду операції не віднесено. Це стосується і продукції, отриманої від інших видів тварин та птиці (яєць, меду, шкіри, пуху тощо).

Операції з іншими сільгосптоварами

До цього кола операцій віднесено:

• із продукції рослинництва: вирощування всіх культур, які не включені до зернових і технічних, тобто насіння і плоди олійних рослин, інше насіння, плоди та зерна, технічні або лікарські рослини; солома і фураж, а також продукція переробки всіх видів культур, у тому числі і зернових та технічних;

• із продукції тваринництва: вирощування всіх видів птиці та тварин, крім ВРХ, а з числа ВРХ — поголів’я, що реалізується не в живій вазі, а після забою. Крім того, до цього виду операцій віднесено виробництво продукції тваринництва, отриманої не від ВРХ (мед, яйця, прополіс тощо), та молочну продукцію, яка отримана після переробки (вершки з додаванням цукру, йогурти, кефір, сири тощо);

• всі види сільгосппослуг.

Як визначити код УКТ ЗЕД

Як бачимо, доволі складно відразу сказати, до якого виду спецрежимних операцій потрапить ваша продукція. Все «зав’язано» на тому, до якої саме товарної позиції згідно з УКТ ЗЕД віднесено певний вид продукції. Інколи визначити код УКТ ЗЕД не так і просто. А ризик помилки доволі високий.

Якщо ви віднесете вирощену вами продукцію не до того виду спецрежимних операцій, то неправильно визначите розмір ПЗ до сплати (у бюджет і на спецрахунок) і неправильно заповните спецрежимну ПДВ-декларацію. А це загрожує чималими штрафами.

Щоб цього не допустити, податківці рекомендують (лист ДФСУ від 04.03.16 р. № 7892/7/99-99-19-03-02-17 // «БТ», 2016, № 12, с. 7) таким аграріям звернутися до компетентних органів за допомогою у визначенні коду УКТ ЗЕД своєї продукції. Такими є Торгово-промислова палата України (її регіональні відділення) або Науково-дослідний інститут судових експертиз. Ці органи на основі такого запиту мають надати висновок з необхідною інформацією. І тоді низка проблем відпаде сама собою. На жаль, за таку послугу доведеться заплатити. Проте надалі ви зможете спати спокійно.

спецрежим, ПДВ, сільгоспоперації додати теги змінити теги
Додайте свої теги до статті
Розділіть мітки комами. Наприклад: бухгалтерія, форма, відсотки, ПДВ, квартальний звіт. Максимальна кількість 10.
або Закрити
Ваша оцінка врахована! Оцініть статтю :
  • Добре
  • Нормально
  • Погано
Поділитися:
Коментарі до статті