Регліміт і «старі» ПН
Давайте проаналізуємо ситуацію. Реєстрації в ЄРПН ці ПН, виписані на неплатників, згідно з ПКУ, безумовно, підлягали. Але, водночас, ви навмисно не зареєстрували тоді ці «неплатницькі» ПН, щоб не відволікати зайві кошти на поповнення СЕА-рахунку. Звісно, у момент подання декларації з ПДВ це вам «аукалось» унаслідок збільшення на суми ПДВ з постачань неплатникам показника ∑Перевищ формули розрахунку регліміту (∑Накл).
А оскільки ці ПН ви досі в ЄРПН не зареєстрували, то суми ПДВ із них так і бовтаються у вас в загальній сумі показника ∑Перевищ. Адже цей показник почав розраховуватися починаючи з 1 липня 2015 року наростаючим підсумком. Утім, фіскали для своїх фіскальних цілей десь із кінця вересня минулого року стали розраховувати цей показник хитро — щомісячно — нібито для цілей застосування п. 2001.9 ПКУ. При цьому частина платників незаконно поплатилися сумами свого регліміту, отримавши «в подарунок» від фіскалів в окремих місяцях так званий override.
Крім того, нагадаємо, що з 01.01.17 р. до «ПН-штрафної» ст. 1201 ПКУ були внесені дуже невиразні зміни, якими в результаті скористалися контролери і почали штрафувати за несвоєчасну реєстрацію в ЄРПН також і ПН/розрахунків коригування (РК), складених на неплатників ПДВ.
Редакція цієї статті, що діяла до 2017 року, нагадаємо, такого не допускала.
Та це була прелюдія. А тепер — про можливі наслідки.
Якщо ви реєструєте «старі» ПН
∑Перевищ. Нагадаємо, що скористатися п. 2001.9 ПКУ і зареєструвати такі ПН за рахунок ∑Перевищ у вас навряд чи вийде. Доведеться витрачати на це свій регліміт (він зменшиться за рахунок показника ∑НаклВид). А якщо його бракує — кидати зайві гроші на СЕА-рахунок. І це притому, що такі ПН нікому (окрім фіскалів) в ЄРПН не потрібні — права на податковий кредит (ПК) вони нікому не надають…
Щоправда, через певний час після реєстрації регліміт повинен відновитися — через зменшення на ту ж суму показника ∑Перевищ (див. категорію 101.17 ЗІР ДФСУ).
Проте, говорять, на практиці зараз при реєстрації «старих» ПН із цим виникають проблеми: «глючить» програмне забезпечення СЕА і, попри те, що при реєстрації «старих» ПН показник ∑НаклВид збільшується, ∑Перевищ не зменшується. Нібито податківці відновлюють «статус-кво» регліміту — але лише за дзвінком платника на їх «гарячу лінію»…
Штраф. Крім того, незабаром після такої реєстрації ви можете отримати податкове повідомлення-рішення (ППР) зі штрафом у розмірі 50 % від суми ПДВ з цих «старих» ПН «на підставі» п. 1201.1 ПКУ.
Це, на наш погляд, незаконно. Штрафувати за несвоєчасну реєстрацію можна тільки ті ПН/РК, датовані 2016 роком, чий граничний строк реєстрації був порушений починаючи з 01.01.17 р.
Проте програмне забезпечення фіскалів не звертає увагу на дату виписки ПН. Судячи з усього, після такої запізнілої реєстрації цих «неплатницьких» ПН програма «автоматом» сформує ППР зі штрафом «на підставі» п. 1201.1 ПКУ за найвищою ставкою — у розмірі 50 % (оскільки 365 днів від граничного строку реєстрації таких ПН вже минули). Ну, а ви потім ідіть оскаржуйте і доводьте незаконність такого (их) ППР…
Чому ми вважаємо незаконним застосування в такій ситуації цієї санкції?
Як ми вже зазначили, штрафування за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних, складених на неплатників ПДВ (як це трактує Мінфін і ДФСУ), запровадили тільки з 01.01.17 р. А тому якщо факт порушення — неподання ПН на реєстрацію у межах граничного строку, встановленого п. 201.10 ПКУ, — відбувся до 01.01.17 р.* (коли штрафу за таке порушення ще не було), то штраф за п. 1201.1 ПКУ застосовуватися не повинен. І тут не має значення той факт, що це порушення є таким, що триває.
* Тобто коли граничний строк реєстрації в ЄРПН «неплатницької» ПН (РК) збіг до 1 січня 2017 року. Сюди потрапляють усі такі ПН/РК, які були складені до 16.12.16 р.
Згадаймо важливий висновок з інформаційного листа ВАСУ від 21.11.11 р. № 2198/11/13-11: склад порушення і відповідальність за його здійснення визначаються за тими законодавчими нормами, які діяли у момент здійснення правопорушення, і не можуть бути змінені разом зі зміною законодавчих норм.
Це виключає «зворотну силу» дії ст. 1201 ПКУ і говорить про відсутність у фіскалів права на таке штрафування. Незаконність застосування в такому випадку штрафу за п. 1201.1 ПКУ випливає зі ст. 58 Конституції України. Крім того, цей висновок підтверджується й Узагальнюючою податковою консультацією, затвердженою наказом ДПСУ від 06.07.12 р. № 592.
Якщо ви не реєструєте ПН
Зазначимо, що хоч зареєструй, хоч не зареєструй ці ПН, сума регліміту все одно не повинна змінитись (хоча у разі реєстрації зараз можна ще й додпроблеми відловити — див. вище).
Якщо ж ви проігноруєте цю пропозицію фіскалів, то, можливо, відбудетеся тільки «легким переляком». Адже санкції за п. 1201.1 ПКУ застосовуються тільки при реєстрації ПН (РК) в ЄРПН (і, як ми вказали, нараховує їх/оформляє ППР «машина»). Тобто доки немає реєстрації, немає й цього штрафу…
Водночас повністю не виключаємо, що податківці спробують влаштувати вам перевірку й оштрафувати на 50 % вже за п. 1201.2 ПКУ за нереєстрацію ПН «у строки, встановлені ст. 201 ПКУ».
Утім, якщо раптом таке станеться, оскаржте ППР, використовуючи наведені вище аргументи. Адже зміни і в п. 1201.1, і п. 1201.2 ПКУ були внесені одночасно та стали застосовуватися з 1 січня 2017 року. Тому коли граничний строк реєстрації ПН збіг (тобто порушення відбулося) до цієї дати, застосування цього 50 % штрафу за п. 1202.1 ПКУ до «неплатницьких» ПН незаконне. Багато шансів, що відіб’єтеся, ну принаймні в суді.
Адмінштрафів за таке порушення не передбачено.
Загалом, порівняйте наслідки реєстрації/нереєстрації і зробіть висновки.
Зауважимо, що наразі новими змінами, внесеними до декларації з ПДВ**, фіскали вимагають від усіх платників одноразово показати в Таблиці 1.2 додатка 5 до декларації за червень-2018 усі не зареєстровані в ЄРПН починаючи з 1 липня 2015 року ПН і РК. Тобто подібних «листів щастя» з пропозицією зареєструвати «старі» ПН, а можливо, і спроб застосування цих штрафів за ст. 1201 ПКУ може стати значно більше.
** Див. консультацію «Мінфін оновив ПДВ-звітність: готуємося до інвентаризації незареєстрованих ПН/РК» // «БТ», 2018, № 19.
Отже, будьте пильні!
