Ми вважаємо, що в цьому випадку потрібно уточнитися.
На відміну від бухгалтерського обліку, де «внутрішньорічні» помилки виправляють шляхом відповідного коригування (у нашому випадку — відображення «забутих» витрат) у поточному періоді, в податковоприбутковому обліку так чинити не можна.
Адже для податку на прибуток встановлено інші звітні періоди — 1 квартал, півріччя, три квартали, рік. Тоді як у бухгалтерському обліку звітним періодом є календарний рік (ч. 1 ст. 13 Закону про бухоблік). І можливості перенесення витрат з кварталу в квартал ПКУ не передбачає.
Отже, несвоєчасне відображення витрат (навіть у межах одного року) призводить до викривлення об’єкта оподаткування за кожний конкретний установлений звітний (податковий) період.
Хоча в описаній ситуації начебто загалом бюджет не постраждав і, здавалося б, нічого страшного не сталося. Адже в прибутковій декларації за 9 місяців об’єкт оподаткування (у ряд. 17) виявився завищений. А в декларації за рік, що враховує відображені із запізненням «вересневі» витрати, об’єкт оподаткування (у тому ж ряд. 17) буде вже правильним.
Проте небезпека криється в рядку 19 річної декларації: податок, нарахований у ньому за останній квартал звітного періоду, буде занижений. За це й можуть учепитися податківці, а ваші аргументи щодо переплати податку в попередньому кварталі (тоді показник ряд. 19 було завищено) їх не зворушать.
Саме тому ми рекомендуємо все-таки виправитися. Тим паче, що, як не крути, а помилка є. І методологічно більш правильно буде виправити її. Зробити це зовсім нескладно двома способами (п. 50.1 ПКУ):
1) подати уточнюючу декларацію (УД) до декларації за помилковий період. Причому зробити це краще до подання річної декларації. Інакше уточнювати доведеться і її теж (підкатегорія 102.23.02 ЗІР ДФСУ).
Зауважте: повторно додавати фінансову звітність (за помилковий період) до декларацій, що виправляють «внутрішньорічні» помилки, не потрібно (підкатегорія 102.23.02 ЗІР ДФСУ);
2) відобразити уточнені показники у складі декларації за рік, заповнивши до неї додаток ВП.
