Висновок листа, що коментується, — ПКУ не передбачає винятків у застосуванні штрафних санкцій за несвоєчасну реєстрацію (відсутність реєстрації) в Єдиному реєстрі податкових накладних (ЄРПН) податкових накладних / розрахунків коригування (ПН/РК), складених відповідно до ст. 199 ПКУ, — цілком очікуваний та передбачуваний. Та все ж він примітний декількома моментами.
Розпочнемо з найважливішого. Податківці посилаються на лист Мінфіну від 14.04.17 р. № 11310-09-10/10306, причому ставлять його ледве чи не в один ранг із ПКУ.
Нагадаємо: у ньому Мінфін, розтлумачуючи винятки з п. 1201.1 ПКУ, зазначив, що штраф за нереєстрацію/несвоєчасну реєстрацію не застосовується, зокрема, до компенсуючих ПН, складених для звільнених від ПДВ операцій (п.п. «б» п. 198.5 ПКУ).
Але податківці зазвичай пов’язували цю норму з тими ПН, які складені на пільгові постачання, а не для пільгових постачань (наприклад, лист ДФСУ від 22.12.2018 р. № 5388/6/99-99-15-03-02-15/ІПК; категорія 101.27 ЗІР ДФСУ).
Зрозуміло, ця позиція фіскалів жодного практичного сенсу не має, адже в таких ПН немає ПДВ. Хотілося б сподіватися, що ми спостерігаємо поворот у позиції податківців у ліберальний бік, але, на жаль, минулі фіскальні консультації не скасовано.
А тепер ближче до компенсуючих ПН, складених на придбання, які одночасно використовуються в оподатковуваних і неоподатковуваних операціях (ст. 199 ПКУ).
Дозволимо собі процитувати виняток із п. 1201.1 ПКУ, який стосується ПН, «яка не надається одержувачеві (покупцеві), складена для операцій, які звільнені від оподаткування». Не зовсім зрозуміло, чому Мінфін пов’язав цю норму тільки з ПН, складеними на компенсацію покупок, які повністю використовуються у звільнених операціях (п.п. «б» п. 198.5 ПКУ). Суворо кажучи, обидві ПН (і згідно з п.п. «б» п. 198.5, і згідно зі ст. 199 ПКУ) складені для операцій, які звільнені від оподаткування. Тип причини в них буде один і той же («09»), який у Порядку заповнення податкової накладної, затвердженому наказом Мінфіну від 31.12.15 р. № 1307, так само і називається. Єдиною відмінністю цих ПН буде код зведеності («1»/»2»), але про цей код у ПКУ нічого не сказано. Інакше кажучи, від штрафу цілком можна звільнити й ПН на розподільчі компенсуючі ПЗ (ті, які складені з типом причини «09»).
Але, схоже, платників податків більше цікавить не стільки реєстрація розподільчих ПН протягом року, скільки реєстрація РК за річним перерахунком. Саме про них і запитували в податківців. А тут усе значно гірше.
По-перше, тільки ледачий не говорив про збої в роботі системи якраз до 15 січня. Ці збої не дозволили зареєструвати у строк у тому числі й ці РК. Зазвичай це і є причиною проблеми.
По-друге, у нормі з п. 1201.1 ПКУ, що звільняє від штрафу, сказано тільки про ПН. Про РК не йдеться. Ця формальна зачіпка може дозволити податківцям штрафувати будь-які РК, у тому числі складені за перерахунком.
По-третє, як би не склалася доля з реєстрацією цих РК, а відобразити результати перерахунку податківці вимагають у декларації за останній період року (категорія 101.23 ЗІР ДФСУ). Схоже, їх не бентежить, що ці РК можуть бути як збільшуючими, так і зменшуючими: до декларації включаємо всі РК.
По-четверте, при несвоєчасній реєстрації РК може виникнути ∑Перевищ. Якщо РК збільшуючий, то це відбудеться в останньому періоді року. Але в тому періоді, в якому РК усе-таки буде зареєстрований, цей шкідливий показник має бути нівельовано. А ось якщо РК зменшуючий, то ∑Перевищ вискочить у тому періоді, коли РК зареєструють. І схоже, нівелювати його буде дуже непросто.
