Право на формування ПК з ПДВ на підставі касових чеків надає п.п. «б» п. 201.11 ПКУ. При цьому він висуває такі умови до цих чеків:
— вони мають містити суму отриманих товарів/послуг, загальну суму нарахованого податку (з визначенням фіскального номера та податкового номера постачальника);
— загальна сума отриманих товарів/послуг за такими чеками не повинна перевищувати 200 грн. на день (без урахування податку).
При «безпроблемному» варіанті вся сума «вхідного» ПДВ потрапляє до дебету субрахунку 641, тим самим збільшуючи ПК з ПДВ. При цьому вартість придбаних активів на такі суми не збільшують.
Де ж правильно відображати суму «вхідного» ПДВ, що не потрапив до ПК? Для нас найприйнятнішим є такий підхід.
1. У первісній вартості об’єкта ОЗ або МНМА* (згідно з абз. 5 п. 8 П(С)БО 7). Відповідно до цього абзацу до первісної вартості потрапляють суми непрямих податків у зв’язку з придбанням (створенням) ОЗ (якщо вони не відшкодовуються підприємству/установі). А про відшкодування «вхідного» ПДВ можна говорити лише в разі, якщо він потрапив до ПК з ПДВ.
* Про те, що сьогодні деякі об’єкти, які раніше відносили до складу ОЗ, тепер можна класифікувати як МНМА, ви читали у статті «2,5-тисячний критерій для ОЗ: бути чи не бути?» у журналі «Бухгалтер 911», 2015, № 8.
Надалі такі суми у складі вартості об’єкта, що амортизується, підлягатимуть віднесенню до витрат у вигляді амортизації.
Порядок ведення реєстру виданих та отриманих ПН свого часу узаконив фіскальний погляд податківців на цю норму: якщо сума за одним чеком перевищувала 200 грн. (без урахування ПДВ), то вони не допускали за ним формування ПК з ПДВ узагалі. Податкова реформа «змела» зазначений Порядок «з дороги». Лише ось податківці, ми впевнені, залишаться прибічниками старого підходу.
2. У первісній вартості запасів (згідно з абз. 5 п. 9 П(С)БО 9). Тут така сама історія з тією лише відмінністю, що надалі на витрати ці суми потраплять дещо іншим шляхом.
3. У складі відповідних витрат (якщо маємо справу з придбанням послуг).
Однак не факт, що податківцям такий підхід припаде до душі.
Однак тут, як кажуть, поживемо — побачимо.
У ПДВ-декларації «великі» чеки, ПДВ з яких не потрапив до ПК, відображаємо в рядку 14.1 з розшифровкою в додатку Д5.
