Упевнені, що ця проблема цікавить багатьох, тому давайте з нею розберемося.
Позиція податківців
Податківці вже давно дотримуються своєї позиції: ЕЦП, що накладається на ПН при її реєстрації в ЄРПН, і підпис, що скріплює цю ПН при її видачі покупцю, повинні належати одній і тій самій особі, якій делеговано право підпису ПН (лист ДФСУ від 28.03.2013 р. № 7454/7/15-33-17-04, лист ДФСУ від 17.02.2015 р. № 5292/7/99-99-19-03-02-17). Інакше кажучи, П. І. Б. упорядника ПН (зазначені в полі «ініціали та прізвище особи, яка склала податкову накладну») і П. І. Б. особи, що наклала ЕЦП на неї, повинні збігатися. Утім, ні в одній своїй консультації фіскали прямо не сказали, що розбіжність підписів у ПН позбавляє права покупця на ПК за такою ПН.
Водночас числена судова практика свідчить про те, що при перевірці податківці «на місцях» не упускають можливості «забракувати» ПН при виявленні розбіжностей в підписах.
Позиція судів
Суди вважають, що ПКУ, Порядок № 1129*, Порядок ведення ЄРПН** не ототожнюють укладача ПН і особу, уповноважену підписувати ПН (постанова Тернопільського окружного адміністративного суду від 02.03.2015 р. у справі № 819/4/15-а, постанова Львівського апеляційного адміністративного суду від 06.05.2015 р. у справі № 876/5118/14***). Головне, щоб ПН була підписана особою, уповноваженою на її підписання (що власне й випливає з п. 201.1 ПКУ), а хто її склав — справа другорядна. Так, наприклад, якщо згідно з наказом уповноваженими на підписання ПН є головний бухгалтер і заступник головного бухгалтера, то всі ПН, виписані від імені підприємства, скріплені ЕЦП головного бухгалтера або заступника головного бухгалтера, є належним чином оформленими (постанова окружного адміністративного суду м. Києва від 27.02.2015 р. у справі № 826/19847/14).
* Порядок заповнення податкової накладної в редакції наказу Мінфіну від 14.11.2014 р. № 1129.
*** З текстами судових рішень можна ознайомитися в Єдиному державному реєстрі судових рішень (http://reyestr.court.gov.ua).
ВАСУ також вважає, що наявність різних підписів на ПН не робить ПН недійсною (постанови ВАСУ від 08.07.14 р. у справі № К/800/11634/14, від 26.05.14 р. № К/800/34980/13).
Більше того, суди, посилаючись на п. 7 Порядку ведення ЄРПН, зазначають, що саме податковий орган зобов’язаний здійснити перевірку ЕЦП, що накладається на ПН (постанова Хмельницького окружного адміністративного суду від 02.06.2015 р. у справі № 822/1702/15).
У цілому суди схильні вважати: оскільки ПН зареєстрована в ЄРПН, отже, правильність її оформлення вже перевірена.
Також суди звертають увагу не те, що покупець не зобов’язаний перевіряти відповідність підписів у ПН:
«податковим законодавством не передбачено жодних юридичних та/або технічних можливостей здійснювати контроль за діями постачальника при реєстрації податкових накладних, ідентифікувати посадову особу продавця, яка наклала електронний цифровий підпис, і перевіряти її повноваження» (ухвала Вінницького апеляційного адміністративного суду від 14.07.2015 р. у справі № 822/1702/15, ухвала Львівського апеляційного адміністративного суду від 24.06.2015 р. у справі № 819/999/14-а).
Утім, податківці вважають, що в покупця є можливість звірити підписи в ПН. Укладача ПН можна побачити на самій ПН, а хто поставив ЕЦП, можна дізнатися з квитанції, що підтверджує реєстрацію ПН в ЄРПН.
Як діяти бухгалтеру?
По можливості, краще контролювати, щоб укладач ПН і особа, яка накладає ЕЦП на ПН, збігалися (як хочуть це бачити податківці). Щоб не допустити «розбіжностей», радимо:
— або оформити ЕЦП на кожного працівника, якому делеговано право складати ПН. Кожен з таких працівників реєструватиме свої ПН в ЄРПН;
— або в усіх ПН зазначати дані працівника, який зобов’язаний реєструвати ПН у ЄРПН.
Якщо невідповідності є в уже складених ПН, то обережним платникам можна порадити скласти «виправляючі» РК до таких ПН. Заповнювати їх потрібно так:
— у шапці — повторити всі дані ПН;
— табличну частину — не заповнювати (роз’яснення в розділі 101.19 ЗІР).
У полі, призначеному для даних особи, яка склала ПН, потрібно вписати дані тієї особи, чий ЕЦП було накладено на ПН при реєстрації її в ЄРПН.
РК складається датою виявлення помилки. Оскільки сума ПДВ у результаті виправлення помилки не змінюється, цей РК реєструє продавець і надсилає його покупцю. Після складання такого РК ПК покупця вже точно нічого загрожувати не буде.
Складання такого РК ніяк не вплине на період відображення ПК у покупця. Адже помилка не зачіпає обов’язкові реквізити ПН і не є істотною.
Хоча, враховуючи числену судову практику, можна й не виправляти такі ПН (адже жодної помилки платник не допускав). А для податківців як аргументи при перевірці можна навести аргументи судів і консультації самих же податківців (у жодній з них, як ми вже зазначали, немає жодного слова про те, що при невідповідності підписів ПН вважається недійсною і позбавляє покупця права на податковий кредит).
