Податківці говорять витратам «ні». Хто б сумнівався, що фіскали зроблять ставку на «податковий» вид орендної плати за держ-ком-землю. У листі від 21.04.2015 р. № 3701/М/99-99-17-02-02-14 ДФСУ вказала, що орендна плата за держ-ком-землю має форму податку (обов’язковий платіж), тому її не можна включати до витрат ФОП-ЗС. Водночас податківці підкреслили: якщо ФОП-ЗС орендує землю у ЮО або іншого ФОП і сплачує їм орендну плату (на підставі договору оренди), то він має право включити до витрат суму орендного платежу. Зрозуміло, що в разі дотримання інших умов (зв’язок із госпдіяльністю тощо).
Якщо ви здаєте в оренду будівлю, яка розташована на орендованій вами землі, то податківцям, можливо, ще доведеться доводити, що при цьому земельна ділянка використовується у вашій власній госпдіяльності. Хоча це і є очевидним. На щастя, у судах вдавалося оскаржити абсурдні твердження фіскалів із цього приводу (наприклад, ухвала ВАСУ від 23.04.2007 р. у справі № к- 9157/06).
Податково-митний комітет ВРУ говорить «так». На відміну від ДФСУ, Комітет ВРУ з питань податкової та митної політики поставив на орендну природу плати за держ-ком-землю. Так, у листі від 10.11.2015 р. № 04-27/10-1784 він роз’яснив, що згідно з п.п. 177.4.4 ПКУ до витрат ФОП-ЗС уключаються витрати на оплату оренди. При цьому ні у ПКУ, ні в інших нормативно-правових актах немає жодних обмежень стосовно того, яку оренду можна включати до витрат, а яку — ні. Отже, не має значення, яка природа оренди (податок це чи не податок), — у будь-якому разі вона має право потрапити до витрат ФОП-ЗС! І це є цілком логічним.
До речі, «орендна природа» орендної плати за держ-ком-землю підтверджується і п. 288.1 ПКУ. Так, у ньому зазначено, що підставою для нарахування орендної плати за земельну ділянку є договір оренди цієї ділянки. А це за своєю природою — цивільно-правовий договір, що породжує відносини оренди. Без нього не може бути й права оренди землі (ч. 1 ст. 93 ЗКУ).
Підсумок. Поява хорошого роз’яснення дала надію ФОП-ЗС на те, що ДФСУ змінить свою думку щодо орендної плати за держ-ком-землю і дозволить уключати її до витрат. Ну а поки цього не відбулося, сміливі ФОП-ЗС можуть уже сьогодні включати її до витрат, розраховуючи на однозначну перемогу в суді. Як допаргументи для судового позову радимо також «упирати» на п. 56.21 ПКУ, згідно з яким рішення приймається на користь платника податків, якщо має місце неоднозначне (множинне) тлумачення норм цього Кодексу. Ну а підтвердженням неоднозначного тлумачення п.п. 177.4.4 і ст. 177 ПКУ в частині включення / невключення до витрат ФОП-ЗС орендної плати за держ-ком-землю якраз і є обидва листи.
