Ви знаєте, що з основної ст. 199 ПКУ норму про перерахунок податкового кредиту (ПК) за необоротними активами «подвійного» призначення за підсумками 1, 2, 3 років, наступних за роком їх введення в експлуатацію, виключили. Водночас п. 42 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ встановлено, що такий перерахунок зберігається для тих необоротних активів, які були придбані або виготовлені до 01.07.2015 р. А ось для необоротних активів, придбаних після 01.07.2015 р., проводитиметься тільки поточний річний перерахунок (у році придбання).
ПК за малоцінними необоротними матеріальними активами перераховується так само, як за товарами/послугами ( УПК № 129*).
Оскільки ПК за необоротними активами, придбаними до 01.07.2015 р., відображався за старими правилами, то і його перерахунок також проводиться по-старому — все в тому самому додатку Д7. Перерахунок проводиться наприкінці року, на який припадає перший, другий або третій рік, наступний за роком введення об’єкта в експлуатацію.
Якщо об’єкт придбаний, але не введений в експлуатацію, перерахунок на підставі абз. 2 п. 199.4 ПКУ не проводиться.
Тепер власне алгоритм перерахунку.
1. Розраховуємо ЧВ для проведення річних необоротних перерахунків. Робимо це в таблиці 1 додатка Д7 (для цього призначені ряд. 3.1, 3.2, 3.3). Принцип його розрахунку такий самий, як і для звичайного перерахунку (див. статтю в поточному номері).
У ряд. 3.1 розраховуємо ЧВ, який використовуватиметься для перерахунку необоротних активів, введених в експлуатацію у 2014 році. Він буде таким самим, як і для проведення «поточного» річного перерахунку.
У ряд. 3.2 розраховуємо ЧВ, який використовуватиметься для перерахунку необоротних активів, введених в експлуатацію у 2013 році. Важливо! Для розрахунку ЧВ необхідно брати дані декларацій та УР за 2 роки (2014-й і 2015-й).
У ряд. 3.3 розраховуємо ЧВ, який використовуватиметься для перерахунку необоротних активів, введених в експлуатацію у 2012 році. Для його розрахунку братимемо дані декларацій та УР за 3 роки (2013, 2014 і 2015-й).
2. Проводимо річні необоротні перерахунки. Перерахунок проводимо в таблиці 3 додатка Д7. Для цього керуємося «формулою» з шапки таблиці.
У ряд. 1 перерозподіляємо ПК за ОЗ «подвійного» призначення, які були введені в експлуатацію у 2014 році (минув один наступний календарний рік після початку використання). Для перерахунку беремо показник ЧВ із ряд. 3.1 таблиці додатка Д7.
У ряд. 2 проводимо перерозподіл ПК за ОЗ, які були введені в експлуатацію у 2013 році. Показник ЧВ беремо із ряд. 3.2 таблиці додатка Д7.
У ряд. 3 проводимо перерахунок за ОЗ, які були введені в експлуатацію у 2012 році (минуло 3 роки після початку використання). Показник ЧВ беремо із ряд. 3.3 таблиці додатка Д7.
Приклад. Підприємство придбало в лютому 2013 року ОЗ для одночасного використання в оподатковуваних і неоподатковуваних операціях. Вартість ОЗ — 120000 грн. (у тому числі ПДВ — 20000 грн.). Об’єкт введено в експлуатацію в лютому 2013 року. Строк експлуатації — 60 місяців.
Показник | Первісний розподіл ПК (лютий 2013 року) | Перерахунок | ||
«річний» | після 1-го року експлуатації | після 2-го року експлуатації | ||
за підсумком 2013 року | за підсумком 2014 року | за підсумком 2015 року | ||
Обсяг оподатковуваних операцій | Х | 1200000 | 2010000 | 1410000 |
Загальний обсяг операцій | Х | 2000000 | 3000000 | 3000000 |
ЧВ для «необоротного перерахунку» | 50 % | 60 % (1200000 : 2000000) | 67 % (2010000 : 3000000) | 57 % ((2010000 + 1410000) : (3000000 + 3000000)) |
Дозволений ПК | 10000 (20000 х 50 %) | 12000 (20000 х 60 %) | 13400 (20000 х 67 %) | 11400 (20000 х 57 %) |
Коригування ПК (ряд. 16.4) | Х | +2000 | +1400 | -2000 |
Коригування вартості ОЗ | +10000 | -2000 | -1400 | +2000 |
Амортизація | Х | 18333 (110000 : 60 х 10) | 21520 (89667 : 50 х 12) | 21078 (66747 : 38 х 12) |
Балансова вартість ОЗ | 110000 | 89667 (110000 - 18333 - 2000) | 66747 (89667 - 21520 - 1400) | 47669 (66747 - 21078 + 2000) |
Фрагмент таблиці 3 додатка Д7 до декларації за грудень 2015 року
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
<…> | ||||||
2 | 2 | 100000 | 20000 | 13400* | 11400 | -2000 |
* Розраховується виходячи зі старого значення ЧВ, яке використовувалося в попередньому річному перерахунку, — за підсумками 1 року експлуатації (20000 х 67 %). | ||||||
Результат коригування показуємо за ряд. 16.4 декларації з ПДВ за грудень (бухпроводки див. у статті «Проводимо річний перерахунок ПДВ ( ст. 199 ПКУ)» цього номера).
