У загальному випадку допомогу по вагітності та пологах обкладайте ЄСВ за ставками 33,2 % у частині нарахувань і 2 % у частині утримань. Виняток із цього правила — випадки, коли допомогу по вагітності та пологах виплачують працівницям-інвалідам. У такій ситуації на суму допомоги ЄСВ нараховуйте за ставкою 8,41 %, а утримуйте все за тією ж ставкою 2 %.
Також спеціальні ставки ЄСВ у частині нарахувань на суму декретних установлено для працівниць-інвалідів громадських організацій інвалідів (5,5 %), а також для всіх працівниць підприємств УТОГ і УТОС (5,3 %).
Важливо! До ставки ЄСВ у частині нарахувань на допомогу по вагітності та пологах 33,2 % можна застосувати понижуючий коефіцієнт. А ось спецставки для декретних (8,41 %; 5,5 %; 5,3 %) знижувати заборонено.
У таблиці 1 Звіту за формою № Д4 суму допомоги по вагітності та пологах і ЄСВ у частині нарахування/утримання відображайте в загальному порядку у відповідних рядках.
У таблиці 5 на працівницю заповнюйте рядок, в якому зазначайте, зокрема:
— у місяці виходу у відпустку у зв’язку з вагітністю та пологами: у графі 7 — категорію особи «5», у графі 11 «дата початку» — перший день такої відпустки;
— у місяці закінчення відпустки: у графі 7 — категорію особи «5», у графі 11 «дата закінчення» — дату останнього дня відпустки у зв’язку з вагітністю та пологами згідно з листком (листками) непрацездатності.
Дату останнього дня відпустки у зв’язку з вагітністю та пологами зазначайте у графі 11 таблиці 5 з урахуванням листка непрацездатності, який було видано на продовження такої відпустки, якщо він подовжувався.
У таблиці 6 Звіту за формою № Д4 суму допомоги відображайте в останню чергу, після інших виплат, нарахованих працівниці у звітному місяці. За допомогою заповнюйте стільки рядків, на скільки місяців припадає відпустка у зв’язку з вагітністю та пологами.
У графі 9 зазначайте код категорії застрахованої особи з додатка 2 до Порядку № 435* (для звичайних працівниць (ставка ЄСВ 33,2 %) — «42», для працівниць з інвалідністю (ставка ЄСВ 8,41 %) — «43»).
У графі 11 проставляйте місяць, на який припадає період відпустки у зв’язку з вагітністю та пологами.
У графі 15 за рядком із сумою допомоги, яку нараховано за дні відпустки, що припадають на звітний місяць, зазначайте кількість календарних днів перебування у трудових відносинах, але тільки в тому випадку, якщо цього місяця немає нарахування заробітної плати або лікарняних.
Якщо у звітному місяці працівниці було нараховано заробітну плату, графу 15 заповнюєте за рядком із заробітною платою. Якщо зарплата не нараховувалася, але нараховувалися лікарняні, графу 15 заповнюєте за рядком з лікарняними.
У рядках із сумами допомоги за майбутні місяці відпустки у зв’язку з вагітністю та пологами у графі 15 проставляйте кількість календарних днів перебування у трудових відносинах — повний місяць. Тому заповнювати в подальших звітних місяцях у таблиці 6 на декретницю рядки без сумових показників, але з даними у графі 15, не потрібно.
Зауважте: фахівці Пенсійного фонду пропонують на вибір бухгалтера ще один варіант заповнення графи 15 в останньому місяці, на який припадає відпустка у зв’язку з вагітністю та пологами. Який? Спочатку проставити у графі 15 кількість днів відпустки у зв’язку з вагітністю та пологами (графа 15 = графа 16). Потім у Звіті, сформованому за місяць, на який припадає закінчення відпустки у зв’язку з вагітністю та пологами, у таблиці 6 сформувати на таку працівницю окремий рядок, зазначивши в ньому залишок днів перебування у трудових відносинах після закінчення відпустки у зв’язку з вагітністю та пологами.
У графі 16 зазначайте календарні дні, що припадають на кожен місяць перебування працівниці у відпустці у зв’язку з вагітністю та пологами.
У графі 17 відображайте розподілені за місяцями суми допомоги без обмеження максимальною величиною бази справляння ЄСВ.
А ось у графу 18 таблиці 6 мають потрапити суми допомоги з графи 17, але в межах максимальної величини бази справляння ЄСВ, установленої на відповідний місяць.
При визначенні максимальної величини допомогу по вагітності та пологах враховуєте після зарплати, винагороди за ЦПД і лікарняних (якщо здійснювалося нарахування цих виплат).
Якщо в місяцях, на які припадає відпустка у зв’язку з вагітністю та пологами, дохід працівниці виявився менше МЗП, донараховуйте ЄСВ на різницю між МЗП і фактичною базою справляння ЄСВ. За якою ставкою? За ставкою**:
** При цьому потрібно звернути увагу на те, що податківці протиправно стверджують: у випадку, якщо кому-небудь з основних працівників базу нарахування ЄСВ у звітному місяці дотягували до МЗП, право на коефіцієнт втрачається. Детальніше — у журналі «Бухгалтер 911», 2015, № 24.
— установленою підприємству згідно з класом профризику, якщо до бази справляння ЄСВ разом з допомогою по вагітності та пологах входить зарплата;
— 33,2 %, якщо у звітному місяці було нараховано тільки декретні або декретні та лікарняні.
Для відображення різниці між розміром МЗП і фактично нарахованим працівнику доходом у таблиці 6 формуєте окремий рядок (код типу нарахувань «13» у графі 10). Її суму показуєте у графі 19, а суму нарахованого ЄСВ — у графі 21.
Приклад. Працівниці Василенко Оксані Петрівні (податковий номер — 3928545454) надано відпустку у зв’язку з вагітністю та пологами з 8 червня по 11 жовтня 2015 року. Ставка ЄСВ у частині нарахувань на зарплату — 37,26 % (узята умовно), на декретні — 33,2 %. У червні 2015 року працівниці нараховано:
— заробітну плату за фактично відпрацьовані дні — 400,00 грн. (ЄСВ у частині нарахувань (далі — ЄСВ/н) — 149,04 грн., ЄСВ у частині утримань (далі — ЄСВ/у) — 14,40 грн.);
— допомогу по вагітності та пологах у сумі 8307,18 грн., у тому числі за червень — 1516,39 грн. (ЄСВ/н — 503,44 грн., ЄСВ/у — 30,33 грн.), за липень — 2043,83 грн. (ЄСВ/н — 678,55 грн., ЄСВ/у — 40,88 грн.), за серпень — 2043,83 грн. (ЄСВ/н — 678,55 грн., ЄСВ/у — 40,88 грн.), за вересень — 1977,90 грн. (ЄСВ/н — 656,66 грн., ЄСВ/у — 39,56 грн.), за жовтень — 725,23 грн. (ЄСВ/н — 240,78 грн., ЄСВ/у — 14,50 грн.).
Припустимо, що в жовтні працівниця одразу після відпустки у зв’язку з вагітністю та пологами йде у відпустку для догляду за дитиною до 3 років. У цьому випадку жовтнева база справляння ЄСВ, до якої увійшли тільки декретні в сумі 725,23 грн., виявиться менше МЗП (1218,00 грн.). Отже, потрібно виконувати вимогу про ЄСВ з МЗП.
Додаткова база справляння ЄСВ у жовтні 2015 року дорівнює 492,77 грн. (1218,00 грн. - 725,23 грн.). Сума ЄСВ, нарахована на додаткову базу справляння ЄСВ за жовтень 2015 року, склала 163,60 грн. (492,77 грн. х 33,2 %). Ставку 33,2 % застосовуємо, оскільки за жовтень 2015 року нараховано тільки декретні, інших нарахувань немає.
Нижче наведемо фрагменти заповнених таблиць 5 і 6 звітів за формою № Д4 за червень і жовтень 2015 року.
