«Перетягування» ПК: правило 365 днів vs «імпортний» ПК

В обраному У обране
Друк
Ольга Сумцова, податковий експерт, o.sumcova@buhgalter911.com
Бухгалтер 911 Листопад, 2015/№ 45
Чи можна податковий кредит за імпортними операціями відображати не в періоді їх здійснення, а в декларації за подальші податкові періоди без подання уточнюючого розрахунку?
ПДВ-облік, імпорт, «перетягування» ПК

Не поширюється.

Нагадаємо, що правило 365 днів для відображення ПК закріплено в  п. 198.6 ПКУ і податківці згодні з тим, що його можна розуміти як можливість «перетягувати» ПК до наступних звітних періодів без подання УР (див., наприклад, лист № 21154*).

* Лист ДФСУ від 06.10.2015 р. № 21154/6/99-99-19-03-02-15. Його ми обговорювали у статті «Коли проводити ПН і РК в декларації: «гаряче» від ДФСУ» у журналі «Бухгалтер 911», 2015, № 43.

Але в  п. 198.6 ПКУ йдеться про отримані ПН, і 365 днів відлічуються з дати їх складання. Про митні декларації (МД), на підставі яких відображається «імпортний» ПК, у ньому нічого не зазначено.

Звідси і висновок податківців, що строк у 365 календарних днів передбачає відстрочення відображення ПК тільки за тими сумами ПДВ, які підтверджені ПН. А «імпортних» МД він жодним чином не стосується.

На думку фіскалів, «імпортний» ПК повинен відображатися суворо в періоді виникнення права на нього (листи № 21058** і № 22718***). «Перетягування» його до наступних звітних періодів не допускається.

** Лист ДФСУ від 05.10.2015 р. № 21058/6/99-99-19-03-02-15.

*** Лист ДФСУ від 28.10.2015 р. № 22718/6/99-99-19-03-02-15.

Нагадаємо: згідно з  п. 198.2 ПКУ датою віднесення сум ПДВ до ПК для імпортних операцій є дата сплати ПДВ за податковими зобов’язаннями згідно з  п. 187.8 цього Кодексу, тобто «імпортний» ПК має відображатися в періоді ввезення імпортного товару, що підтверджено МД.

Але якщо з якоїсь причини ви не показали «імпортний» ПК у періоді виникненні права на нього, ситуація не безвихідна. Показати ПК ви можете в порядку самовиправлення, подавши УР. Причому ви маєте на це є 1095 днів.

Підтверджують цю позицію і податківці (листи № 21058 і № 22718):

У разі, якщо платником податку під час імпорту товарів, основних фондів сплачені суми ПДВ, зазначені у МД, помилково не були включені до складу ПК, то платник податку має можливість суми сплаченого ПДВ уключити до ПК шляхом подання УР (з урахуванням термінів давності) (лист № 22718).

УР подається до декларації того періоду, в якому було ввезено товар та оформлено МД (тобто періоду, коли ПК на підставі «імпортної» МД при ввезенні платник податків повинен був задекларувати). Таке виправлення нарахування самоштрафу не потребує.

Висновок: правило 365 днів не стосується ПДВ, підтвердженого МД. Декларувати «імпортний» ПК можна тільки в місяці ввезення. Не відображений своєчасно «імпортний» ПК «не пропадає», а може бути відновлений шляхом подання УР у межах 1095-денного строку давності.

o.sumcova@buhgalter911.com

Оформи передплату та читай все Передплатити журнал

Схоже, що ви використовуєте блокувальник реклами :(

Щоб користуватися всіма функціями сайту, додайте нас у винятку!

Як відключити