1. Як розуміти правило 365 днів? Закон № 643* повернув право відображати ПК за зареєстрованими ПН/РК протягом 365 календарних днів з дати їх складання ( п. 198.6 ПКУ). Це дозволило зробити висновок, що непроведені ПН можна відображати в наступних звітних періодах. Дещо пізніше цю позицію підтвердили і самі податківці в листі № 29163**. Але у платників все одно залишалися сумніви. Оливи до вогню доливали і податківці на місцях, які дозволяли показувати «несвоєчасні» ПН тільки через УР.
* Закон України від 16.07.2015 р. № 643-VIII.
** Лист ДФСУ від 07.08.2015 р. № 29163/7/99-99-19-03-02-17.
І ось свіжі роз’яснення податківців із цього приводу. У листі № 21154*** вони зазначають, що після набуття чинності Законом № 643 своєчасно зареєстрована ПН може бути включена до ПК протягом 65 днів з дати її складання. Тоді як до прийняття цього Закону ПН повинні були проводитися в тому звітному періоді, до якого вони належали. Таке порівняння податківців дозволяє зробити висновок, що несвоєчасно проведені ПН сьогодні можна показувати в деклараціях наступних звітних періодів.
*** Лист ДФСУ від 06.10.2015 р. № 21154/6/99-99-19-03-02-15.
Виходячи з висновків листа, цим правилом (тобто «відтягуванням» ПН), схоже, можна керуватися і щодо непроведених ПН, складених до 29.07.2015 р. (тобто до набуття чинності Законом № 643).Висновок: непроведені ПН можна відображати в наступних поточних деклараціях (у ряд. 10.1).
Крім того, є ще й лист № 22171****, в якому ще пряміше говориться про можливість «перетягування» ПН до наступних звітних періодів. У ньому зазначено: якщо ПН не була включена до ПК звітного періоду, то можна:
— або включити її до ПК поточного періоду, але в межах 365 к. дн.;
— або подати УР до декларації того звітного періоду, в якому складена ПН.
**** Лист Міжрегіонального головного управління ДФС — ЦООВП від 23.09.2015 р. № 22171/10/28-10-06-11.
2. У якому періоді одержувач відображає РК? Також досить невизначене запитання. Пункт 192.1 ПКУ передбачає, що: 1) покупець має право збільшити ПК тільки після реєстрації «збільшуючого» РК продавцем ( п.п. 192.1.2 ПКУ); 2) постачальник має право зменшити ПЗ тільки після реєстрації «зменшуючого» РК покупцем ( п.п. 192.1.1 ПКУ).
Заковика у слові «після». Що воно означає? Що РК можна показати тільки в місяці його реєстрації в ЄРПН, навіть якщо він зареєстрований своєчасно? Ми рекомендували прийняти обережний варіант і проводити такі РК у місяці (у деці за місяць) реєстрації. І ось у ЗІР з’явилася думка податківців із цього приводу (роз’яснення в категорії 101.23). Вони, як ми і припускали, вважають, що право зменшити ПЗ / збільшити ПК виникає тільки в періоді реєстрації РК в ЄРПН.
