* Якщо читали статтю «Податкова mini-реформа: з чим увійдемо до 2016 року» в журналі «Бухгалтер 911», 2015, № 52.
Одразу з’ясуємо, що означає впровадження СЕА продажу палива. З 01.03.2016 р. система запрацює в «тестовому» режимі, а з 01.04.2016 р. — уже в повноцінному. У той же час деякі інші норми, що прямо стосуються паливної сфери, вже стартували. Є й положення, які відклали взагалі до початку 2017 року. Але про все по порядку.
Що вже набрало чинності?
Низка нововведень у цій частині вже діє. Зокрема, окремо зазначено, що до платників акцизного податку відносять у тому числі осіб, які реалізують пальне ( п.п. 212.1.15 ПКУ). При цьому під реалізацією розуміється практично будь-яка передача пального, за винятком передачі за договором зберігання (визначення реалізації пального міститься тепер в абз. 2 п.п. 14.1.212 ПКУ).
На рівні ПКУ тепер наведено і саме поняття «пальне» ( п.п. 14.1.1411 ПКУ). Це — нафтопродукти, скраплений газ, паливо моторне альтернативне, паливо моторне сумішеве, речовини, що використовуються як компоненти моторних палив, інші товари, зазначені в п.п. 215.3.4 ПКУ (у тому числі, наприклад, уайт-спірит).
Окремо наведено і правила реєстрації таких платників ( п.п. 212.3.4 ПКУ). Увага! Ці правила свідчать, що їх реєстрація — це подання особою не пізніше ніж за три робочі дні до початку здійснення реалізації пального заяви. Її форму має затвердити Мінфін, але поки це не зроблено.
Як бути у зв’язку з цим діючим суб’єктам, не зовсім зрозуміло. Особливо на тлі того, що згідно з п. 117.3 ПКУ продаж пального без реєстрації платником акцизного податку в порядку, передбаченому ПКУ, має наслідком накладення штрафу у розмірі 100 % вартості реалізованого пального. Причому стартувала ця норма з 01.01.2016 р.
Тут може виникнути запитання такого характеру. Ті, хто торгував у роздріб товарами з п.п. 215.3.4 ПКУ, і раніше повинні були реєструватися платниками акцизу ( п.п. 212.3.11 ПКУ). Якщо так, то чи потрібна взагалі повторна реєстрація?
Формально потрібна. Адже «роздрібники» регилися за місцезнаходженням пункту продажу товарів та на підставі поданої декларації (додатково нічого подавати не вимагалося). А зараз потрібно пройти реєстрацію за місцезнаходженням (місцем проживання — для ФОП), причому на підставі заяви «фіксованої» форми.
Тобто «поблажок» жодних немає. Доведеться реєструватися наново. Але й жодних перехідних правил для таких суб’єктів теж немає! Абсурд!
У той же час вважаємо, що поки Мінфін не «народить» форму заяви, відповідальності за нереєстрацію бути не повинно. Адже ми не можемо виконати розпорядження ПКУ з незалежних від нас причин (можна подати заяву на реєстрацію довільної форми, щоб «включити» п. 2 ст. 218 ГКУ, що «звільняє» від відповідальності).
Знов-таки незрозуміло: невже потрібно, якщо форма заяви все ж з’явиться, на 3 дні припиняти торгівлю пальним, щоб уникнути штрафів? Не зупинятися ж у зв’язку з цим усьому ринку реалізації пального!
Сподіваємося, і ДФСУ діятиме зважено в цьому питанні й не стане «перегинати палицю» — пред’являти претензії до запуску паливної СЕА (тобто до 1 березня 2016 року). Адже навіщо потрібна така реєстрація? Право на складання акцизних накладних (далі — АН, про них розповімо дещо пізніше) надаватиметься виключно особам, зареєстрованим як платники акцизного податку в описаному вище порядку. Крім того, саме таким платникам автоматично будуть відкриті облікові картки в СЕА реалізації пального за кожним кодом товарної підкатегорії УКТ ЗЕД.
Знов-таки, сам механізм сплати акцизу (не «роздрібного») торговцями пального — «плати акциз з того пального, щодо якого немає підтвердження сплати акцизу раніше», — запрацює із запуском паливної СЕА.
Ставки акцизного податку, що застосовуються під час реалізації пального (не плутати з «роздрібним» акцизом!), наведено в п.п. 215.3.4 ПКУ. Але! У період з 01.01.2016 р. до 29.02.2016 р. (включно) діють їх розміри, визначені в п. 14 підрозд. 5 розд. ХХ ПКУ (ср. ). Зверніть увагу: встановлено такі ставки в євро/1000 кг пального. При цьому із запуском СЕА буде здійснено перехід на нову одиницю виміру (євро/1 л, приведений до температури 15 ºС).
Тепер що стосується «роздрібного» акцизу під час реалізації пального, механізм сплати якого залишився незмінним.
По-перше, законодавці «вирішили» проблему з продажем пального через АЗС суб’єктам господарювання. Такий продаж формально є оптом. Але податківці «заплющували на це очі» і змушували сплачувати «роздрібний» акциз. Законодавці «виручили» податківців.
Тепер у п.п. 14.1.212 ПКУ зазначили, що паливний «роздрібний» акциз сплачується «при фізичному відпуску з автозаправної станції та/або автомобільної станції» товарів з п.п. 215.3.4 ПКУ.
По-друге, для «роздрібного» акцизу прописали свій момент виникнення зобов’язань для випадку з безготівковою оплатою (коли не застосовується РРО, і продавець — не ППЄП). Це дата «оформлення розрахункового документа на суму проведеної операції, який підтверджує факт продажу, відвантаження, фізичного відпуску товарів».
По-третє, з 01.01.2016 р. під час роздрібного продажу пального діє ставка «роздрібного» акцизу 0,042 євро за кожен літр реалізованого (відпущеного) товару ( п.п. 215.3.10 ПКУ). Як бути з курсом «конвертації» в нацвалюту?
Відповідь знаходимо в абз. 2 п. 217.3 ПКУ: «конвертацію» здійснюємо за офіційним курсом НБУ, «що діє на двадцятий день місяця, що передує кварталу, в якому здійснюється реалізація товару (продукції), і залишається незмінним протягом усього звітного кварталу».
Новини з 01.03.2016 р.
З цієї дати наберуть чинності ст. 231 і 232 ПКУ, в яких, так би мовити, «весь сік» нової СЕА. Серед новин, які запрацюють із цієї дати, виділимо:
— необхідність складати АН в електронній формі. Правила їх складання передбачають:
а) виписку таких накладних у день реалізації пального за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД;
Передбачена також можливість складання зведених АН (не рідше одного разу на місяць) — у разі безперервного постачання пального, а також підсумкових АН (за щоденними підсумками операцій) — у разі постачання кінцевим споживачам.
б) обов’язковість складання АН на обсяги пального, втраченого**, зіпсованого, знищеного, унаслідок випаровування в процесі виробництва, обробки, переробки, зберігання або транспортування такого пального. У цьому випадку також дозволено складання зведеної накладної один раз на місяць;
** Причому як у межах, так і понад встановлені норми втрат.
в) перелік обов’язкових реквізитів АН визначено на рівні ПКУ — у п. 231.1;
— необхідність реєстрації АН у Єдиному реєстрі акцизних накладних (далі — ЄРАН). Такій реєстрації підлягатимуть у тому числі й АН, які не видають покупцям. Зареєструвати АН продавець пального зобов’язаний не пізніше 15 календарних днів з дня їх складання.
Протягом тестового періоду (березень 2016 року) платник податку має право зареєструвати АН та РК в ЄРАН на довільний обсяг пального. Але така «лафа» триватиме недовго…
Правила складання та реєстрації в ЄРАН РК визначено в п. 231.7 ПКУ.
Для того щоб «запустити» СЕА, продавцям пального доведеться провести інвентаризацію обсягів пального станом на початок дня 01.03.2016 р. Протягом 20 календарних днів (починаючи з цієї дати) до податкової доведеться надати акт проведення інвентаризації за формою, затвердженою ДФСУ.
У ньому потрібно буде зазначити адреси об’єктів, на яких зберігаються відповідні обсяги залишків пального; перелік резервуарів, у яких зберігаються обсяги залишку пального, з їх технічними параметрами (фізична місткість, що відповідає технічним паспортам); правовстановлюючі документи на об’єкти та документи, що засвідчують правові підстави їх експлуатації.
Зазначені в ньому обсяги залишку пального є вихідними даними для «суперформули», як обсяг, на який платник податків має право зареєструвати АН і РК в СЕА реалізації пального.
Що стосується самої формули, то поки потреби в детальному знайомстві з нею ми не бачимо. Скажемо лише, що наведено її в п. 232.3 ПКУ, і всі дані в ній доведеться визначати в кількісному (а не вартісному) вираженні. Призначена вона для визначення обсягу реалізованого пального за кожним кодом товарної підкатегорії УКТ ЗЕД, на яку платник матиме право зареєструвати АН і РК*** в ЄРАН. На повну силу формула повинна запрацювати з 01.04.2016 р.
*** І коригування заявок на поповнення обсягу залишку пального, про які детально розповідає п. 232.4 ПКУ.
На несумлінного продавця пального можна «поскаржитися» (таку можливість передбачено п. 231.10 ПКУ) протягом 60 календарних днів з дня отримання пального. Тільки в такому разі можна лише накликати на контрагента документальну позапланову виїзну перевірку, а от збільшення показника ∑ АНаклОтр (і, як наслідок, ∑ АНакл) в автоматичному режимі це не спричинить.
