«Необоротний» перерахунок ПДВ (за «старими» необоротними активами)

В обраному У обране
Друк
Сумцова Ольга, податковий експерт, o.sumcova@mail.ua
Бухгалтер 911 Грудень, 2017/№ 51
Для «старих» необоротних активів (придбаних до 01.07.2015 р.), які одночасно використовуються в оподатковуваній і неоподатковуваній діяльності, ПКУ передбачене проведення перерахунку ПДВ за підсумками 1, 2, 3 років, наступних за роком введення їх в експлуатацію. Результати такого перерахунку потрібно буде показати в ПДВ-декларації за грудень/IV квартал 2017 року. У сьогоднішній статті нагадаємо правила проведення такого перерахунку.

Цей перерахунок проводять ті платники, у яких ще є «старі» (придбані або виготовлені до 01.07.2015 р.) необоротні активи, що використовуються за «подвійним» призначенням, тобто одночасно в оподатковуваних і неоподатковуваних ПДВ операціях. Пункт 42 підрозд. 2 розд. XX ПКУ пропонує проводити перерахунок ПДВ за такими необоротними активами за підсумками 1, 2 і 3 календарних років, наступних за роком початку їх використання (введення в експлуатацію).

«Старі», придбані до 01.07.2015 р., необоротні активи «подвійного» призначення, по суті, повинні взяти участь у чотирьох річних перерахунках за підсумками: (1) року придбання, (2) одного, (3) двох, (4) трьох років, наступних за роком, у якому вони почали використовуватися (введені в експлуатацію).

Наприклад, об’єкт основних засобів був придбаний у березні 2015 року, а введений в експлуатацію:

варіант А — у квітні 2015 року. У цьому випадку перший річний перерахунок за ним був за підсумками 2015 року, другий — за підсумками 2016 року (перший рік, наступний за роком введення в експлуатацію), третій — буде за підсумками 2017 року і четвертий (останній) — за підсумками 2018 року;

варіант Б — у лютому 2016 року (тобто не в році придбання). У цьому випадку перший річний перерахунок за ним був за підсумками 2015 року (рік придбання), другий — буде за підсумками 2017 року (перший рік, наступний за роком введення в експлуатацію), третій — за підсумками 2018 року і четвертий — за підсумками 2019 року.

А ось необоротні активи, придбані/виготовлені після 01.07.2015 р., беруть участь лише в загальному річному перерахунку.

За МНМА перерахунок проводимо, як за товарами/послугами (тобто вони беруть участь тільки в загальному річному перерахунку).

За ліквідованими необоротними активами (придбаними до 01.07.2015 р.) востаннє річний перерахунок повинен проводитися в тому році, в якому відбулася ліквідація, незважаючи на те, що на останній день року цього об’єкта фізично вже немає.

Ще одне запитання: чи потрібно продовжувати проводити «необоротні» перерахунки згідно з п. 42 підрозд. 2 розд. XX ПКУ, якщо платник уже припинив здійснювати неоподатковувані операції? Тут важливо визначити, на якому етапі вони припинилися. Якщо неоподатковувані операції платник припинив здійснювати в році придбання «старих» необоротних активів, тоді за ними податковий кредит слід було перераховувати тільки один раз — за підсумками року їх придбання. А починаючи з наступного року триразові «необоротні» перерахунки (за підсумками 1, 2, 3 років) за ними проводитися не повинні.

Якщо ж неоподатковувані операції припинилися, скажімо, за підсумками одного року експлуатації, то все одно потрібно буде продовжувати проводити перерахунки за підсумками другого і третього року експлуатації, навіть якщо в другому і третьому році були відсутні неоподатковувані операції (лист ДФСУ від 08.02.2017 р. № 2377/6/99-99-15-03-02-15). Адже коефіцієнт ЧВ для розподілу податкового кредиту за «старими» необоротними активами розраховується наростаючим підсумком.

Далі. Оскільки податковий кредит за необоротними активами, придбаними до 01.07.2015 р., відображався за старими правилами, то і його перерахунок також проводиться по-старому.

Необхідно коригувати податковий кредит, а не донараховувати податкові зобов’язання.

Крок 1. Розраховуємо ЧВ для «необоротних» перерахунків.

Розрахунок часток для проведення «необоротних» перерахунків за «старими» (придбаними до 01.07.2015 р.) необоротними активами проводимо в таблиці 1 додатка Д7 (для цього призначені ряд. 3.1, 3.2, 3.3). При цьому потрібний тільки показник за гр. 6. Алгоритм його розрахунку аналогічний розрахунку показника «анти-ЧВ» («анти-ЧВ» визначається як 1-ЧВ).

Що потрібно врахувати при розрахунку цього показника, ми розглядали в статті «Настає річний перерахунок з ПДВ — 2017 (ст. 199 ПКУ)»*. Детально на ньому зупинятися не будемо.

* Журнал «Бухгалтер 911, 2017, № 50.

У ряд. 3.1 розраховуємо ЧВ, який використовуватиметься для перерахунку необоротних активів, придбаних до 01.07.2015 р., але введених в експлуатацію в 2016 році. У цьому випадку 2017 рік буде першим роком, наступним за роком введення в експлуатацію. Для розрахунку ЧВ використовуємо дані декларації за 2017 рік.

У ряд. 3.2 розраховуємо ЧВ, який використовуватиметься для перерахунку необоротних активів, придбаних до 01.07.2015 р. і введених в експлуатацію у 2015 році. Для розрахунку ЧВ братимемо дані декларацій і уточнюючих розрахунків (УР) за 2 роки (2016-й і 2017-й).

Знову ж таки, якщо необоротний актив був придбаний у 2014 році, але введений в експлуатацію у 2015 році, то для перерахунку податкового кредиту за цими необоротними активами також використовуватимемо показник ЧВ з ряд. 3.2.

У ряд. 3.3 розраховуємо ЧВ, який використовуватиметься для перерахунку необоротних активів, введених в експлуатацію у 2014 році. Для його розрахунку братимемо дані декларацій і УР за 3 роки (2015-й, 2016-й і 2017-й).

Крок 2. Проводимо річний «необоротний» перерахунок.

Проводимо його в таблиці 3 додатка Д7 «Перерахунок* частки використання необоротних активів, придбаних до 01 липня 2015 року, в оподатковуваних операціях».

Рядок 1 — у загальному випадку (якщо введення в експлуатацію необоротного активу не затягували до наступного року) цей рядок залишиться порожнім. Оскільки останніми необоротними активами, до яких застосовуються старі правила перерахунку, були необоротні активи, придбані в першій половині 2015 року. Якщо вони були введені в експлуатацію у 2015 році, то за ними перший рік, наступний за роком введення в експлуатацію, закінчився у 2016 році.

Якщо ж придбані до 01.07.2015 р. необоротні активи були введені в експлуатацію у 2016 році, то в цьому рядку за такими необоротними активами проводитимемо перерахунок за 2017 рік (перший рік після введення об’єкта в експлуатацію).

Перерахунок не проводиться за тими придбаними до 01.07.2015 р. активами, введеними в експлуатацію у 2016 році, які були ліквідовані у 2016 році.

У рядку 2 проводимо перерозподіл податкового кредиту за необоротними активами, які були введені в експлуатацію у 2015 році (при цьому придбані до 01.07.2015 р.).

Для визначення значень:

— за гр. 3 візьміть значення гр. 3 ряд. 1 таблиці 3 додатка Д7 за грудень/IV квартал 2016 року і відніміть з нього вартість тих активів, які були ліквідовані або перестали використовуватися за подвійним призначенням у 2017 році;

— за гр. 5 — або перенесіть показник гр. 6 ряд. 1 таблиці 3 додатка Д7 декларації за грудень/IV квартал 2016 року (за умови, що ви досі використовуєте такі необоротні активи), або помножте значення гр. 4 цього рядка на ЧВ за 2016 рік (значення гр. 6 ряд. 3.1 таблиці 1 додатка Д7 за грудень/IV квартал 2016 року);

— за гр. 6 — значення гр. 4 нашої таблиці 3 множимо на значення гр. 6 ряд. 3.2 таблиці 1 поточного додатка Д7.

У рядку 3 проводимо перерахунок за необоротними активами, які були введені в експлуатацію у 2014 році (минули 3 роки, наступні після початку використання).

Для визначення значень:

— за гр. 3 — беремо значення гр. 3 ряд. 2 таблиці 3 додатка Д7 декларації за грудень/IV квартал 2016 року, відкориговане на вартість тих з них, які були ліквідовані або перестали використовуватися за подвійним призначенням у 2017 році;

— за гр. 5 — або перенесіть показник гр. 6 ряд. 2 таблиці 3 додатка Д7 декларації за грудень/IV квартал 2016 року (за умови, що ви досі використовуєте такі необоротні активи), або помножте значення гр. 4 на показник гр. 6 ряд. 3.2 таблиці 1 додатка Д7 до декларації за грудень/IV квартал 2016 року;

— за гр. 6 — значення гр. 4 нашої таблиці 3 множимо на значення гр. 6 ряд. 3.3 таблиці 1 поточного додатка Д7.

Підсумкового рядка в таблиці 3 додатка Д7 немає. Тому потрібно самостійно визначити сумарне значення показників гр. 7.

Приклад. Підприємство придбало об’єкт основних засобів для «подвійного» використання в березні 2015 року вартістю 12000 грн. (у тому числі ПДВ — 2000 грн.). У квітні 2015 року він був уведений в експлуатацію.

Маємо такі дані.

Рік

Загальний обсяг операцій

Оподатковувані операції

ЧВ, %

2014

150000

120000

80

2015

200000

150000

75

2016

200000

170000

85

2017

250000

180000

72

У періоді купівлі об’єкта (у березні 2015 року) при первісному розподілі (з використанням ЧВ за 2014 рік) у податковий кредит потрапило 1600 грн. (2000 х 0,8).

За підсумками 2015 року (загальний розподіл за підсумками року з використанням ЧВ за 2015 рік) сума дозволеного податкового кредиту склала 1500 грн. (2000 х 0,75). Результат перерахунку: «-100» (1500 - 1600).

За підсумками 2016 року (перший рік, наступний за роком введення в експлуатацію) сума дозволеного податкового кредиту (з використанням ЧВ за 2016 рік) склала 1700 грн. (2000 х 0,85). Результат перерахунку: «+200» (1700 - 1500).

Тепер проводимо перерахунок за підсумками 2017 року. Оскільки в нас минули 2 роки за роком уведення об’єкта в експлуатацію, то:

— для перерахунку орієнтуватимемося на показник ЧВ, указаний у гр. 6 ряд. 3.2 таблиці 1 додатка Д7 за грудень 2017 року/IV квартал 2017 року;

— сам перерахунок проводитимемо за ряд. 2 таблиці 3 додатка Д7 декларації за грудень 2017 року/IV квартал 2017 року.

Фрагмент таблиці 1 додатка Д7 за грудень 2017 року

1

2

3

4

5

6

7

3.1

Який здійснює розрахунок відповідно до пункту 199.4 статті 199

розділу V Кодексу

Один календарний рік (поточний)

250000

180000

72,00

28,00

3.2

Два календарних роки (поточний та попередній)

450000

(250000 +

+ 200000)

350000

(180000 +

+ 170000)

77,78

22,22

3.3

Три календарних роки (поточний та два попередніх)

Фрагмент таблиці 3 додатки Д7 за грудень 2017 року

1

2

3

4

5

6

7

1

1

2

2

10000

2000

1700

1555,6*

-144,4

3

3

* Розраховано так: гр. 4 таблиці 3 додатка Д7 за грудень 2017 року х показник гр. 6 ряд. 3.2 таблиці 1 додатка Д7 за грудень 2017 року (2000 х 77,78).

Крок 3. Відображаємо результати перерахунку в декларації.

Сумарний показник гр. 7 таблиці 3 додатка Д7 переносимо в ряд. (!) 15 «Коригування податкового кредиту у зв’язку з перерахунком частки використання необоротних активів, придбаних до 01 липня 2015 року, в оподатковуваних операціях» декларації з ПДВ за грудень/IV квартал 2017 року. Зверніть увагу! Підсумкового рядка в таблиці 3 додатка Д7 немає. Тому спочатку визначаємо сумарне значення показників за гр. 7 таблиці 3 (за всіма рядками з урахуванням знака). А потім отриманий результат переносимо в ряд. 15.

Коригування податкового кредиту за «старими» необоротними активами здійснюється на підставі бухдовідки. Жодні розрахунки коригування в цьому випадку не складаються.

Фрагмент декларації з ПДВ за грудень 2017 року

15

Д7

Коригування податкового кредиту у зв’язку з перерахунком частки використання необоротних активів, придбаних до 01 липня 2015 року, в оподатковуваних операціях

-144

Крок 4. Відображаємо результати перерахунку в бухобліку.

Є два варіанти того, як відображати результати «необоротного» перерахунку.

Перший — без зачіпання первісної вартості об’єкта. Зазначимо, що Інструкція № 141** чітко визначає порядок відображення в бухобліку тільки результатів загального річного перерахунку. Нагадаємо: п. 12 Інструкції № 141 передбачено, що результати річного перерозподілу ПДВ згідно зі ст. 199 ПКУ відображають:

** Інструкція з бухгалтерського обліку податку на додану вартість, затверджена наказом Мінфіну від 01.07.97 р. № 141.

— або у складі інших витрат (субрахунок 949);

— або у складі інших доходів (субрахунок 719).

А ось як відображати підсумки за «необоротними» перерахунками, Інструкція № 141 замовчує. Але є підстави застосувати аналогію й такі ж правила і до «долипневих» коригувань податкового кредиту (без зачіпання первісної вартості). Тобто:

1. Зменшення податкового кредиту за підсумками проведення річного перерахунку податкового кредиту за необоротними активами, придбаними до 01.07.2015 р., віднести на витрати: Дт 641/ПДВ — Кт 644 (методом «червоне сторно»); Дт 949 — Кт 644.

2. На суму збільшення податкового кредиту за підсумками проведення річного перерахунку за необоротними активами, придбаними до 01.07.2015 р., збільшити доходи:

Дт 641/ПДВ — Кт 719.

Другий — озвучений Мінфіном ще в листі від 19.05.2011 р. № 31-08410-07-25/12852 (ср. 025069200). У ньому Мінфін радив проводити коригування податкового кредиту з одночасною зміною (збільшенням/зменшенням) первісної вартості необоротних активів. Хоча це дещо і не відповідає вимогам П(С)БО 7. Адже він допускає, що первісна вартість може змінюватися тільки при переоцінці, поліпшенні, зменшенні/відновленні корисності, частковій ліквідації необоротних активів.

Тому логічніше все-таки результати необоротного перерахунку, як і при загальному річному перерахунку, відносити на доходи або витрати.

Що стосується думки податківців щодо відображення результатів «необоротного» перерахунку, то в листі ДФСУ від 12.03.2016 р. № 5302/6/99-95-42-03-15 миготіла думка про те, що результати необоротного перерахунку можуть вплинути на амортизаційну вартість об’єкта (тобто це варіант з коригуванням первісної вартості об’єкта). Але податківці не наполягають на цьому варіанті, а радять звертатися за роз’ясненнями в Мінфін. Тому, вважаємо, що, по суті, можна керуватися першим варіантом і відображати в обліку «необоротний» перерахунок тільки через доходи/витрати без зачіпання первісної вартості активу.

Ну а якщо ви хочете результати «необоротного» перерахунку відображати так, як раніше (як ще в листі від 19.05.2011 р. № 31-08410-07-25/12852 радив Мінфін), то в обліку будуть такі проводки:

1. Зменшення податкового кредиту показуємо з одночасним збільшенням первісної вартості необоротного активу: Дт 641/ПДВ — Кт 63 (методом «червоне сторно»), Дт 15 — Кт 63, Дт 10 — Кт 15.

2. Збільшення податкового кредиту показуємо з одночасним зменшенням первісної вартості необоротного активу записами: Дт 641/ПДВ — Кт 63, Дт 15 — Кт 63 («сторно»), Дт 10 — Кт 15 («сторно»).

Але цей варіант спричинить перерахунок балансової вартості об’єкта, і в подальшому — суми амортизації.

Оформи передплату та читай все Передплатити журнал

Схоже, що ви використовуєте блокувальник реклами :(

Щоб користуватися всіма функціями сайту, додайте нас у винятку!

Як відключити
Завантажуйте наш мобільний додаток iFactor

© Factor.Media, 1995 -
Всі права захищені

Використання матеріалів без узгодження з редакцією заборонено

Ознайомитись з договором-офертою

Приєднуйтесь
Адреса
м. Харків, 61002, вул. Сумська, 106а
Powered by
Factor Web Solutions
Ми використовуємо cookie-файли, щоб зробити сайт максимально зручним для вас та аналізувати використання наших продуктів та послуг, щоб збільшити якість рекламних та маркетингових активностей. Дізнатися більше про те, як ми використовуємо ці файли можна тут.
Закрити
icon-block
Заважає реклама?
Ви маєте можливість її відключити!
Бажаєте побачити, як сайт буде виглядати без реклами?
Вимкнути на 10 секунд