На що більше не розраховувати?
Розпочнемо з того, що вичерпало свій «термін придатності» 31.12.2016 р. Тобто на ці мораторії/звільнення більше сподіватися не доводиться!
1. Перевірочний мораторій-2015/16, передбачений п. 3 розд. ІІ Закону № 711. Нагадаємо2: він рятував від перевірок низькодохідних юр- і фізосіб-підприємців (обсяг доходу до 20 млн грн. за попередній календарний рік). Причому рятував по факту далеко не від усіх перевіряючих 
.
2 Подробиці про нього ви могли прочитати в статтях «Новий мораторій на перевірки: кому пощастило більше за всіх?» (журнал «Бухгалтер 911», 2015, № 5) і «Штрафні (податок на прибуток) і перевірочні мораторії: на що сподіватися цього року» (журнал «Бухгалтер 911», 2016, № 9).
У зв’язку з цим цікавий факт. Законом № 17283 (який далі стане «головним героєм» 
нашої розповіді) в «норму про податковий мораторій» внесли зміни «посмертно» 
. А саме уточнили, що під «контролюючими органами», на яких поширювалася його дія, виявляється, мали на увазі ДФСУ і Держфінінспекцію4 та їх територіальні органи. А скільки було «зламано копій» навколо цього питання 5!
4 Нині Державна аудиторська служба України.
5 Дивіться, зокрема, статтю «Перевірки: гарячі точки» в журналі «Бухгалтер 911», 2016, № 33.
Чого хотіла домогтися ВРУ вказаним уточненням, до кінця не зрозуміло 
. Додала ясності? 2. Перевірочне звільнення з питань застосування РРО, передбачене п. 28 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ. Воно «гріло» підприємців — єдиноподатників груп 2 і 3, що завчасно почали застосовувати РРО. «Імунітет» діяв з дати початку застосування РРО і до 01.01.2017 р.
3. Податкове зобов’язання без штрафів у разі його визначення контролерами і неоскарження низькодохідним платником. Таке звільнення було одноразовим (за окремим податком або збором) протягом року і передбачалося п. 35 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ. Але, як і усьому хорошому, йому також прийшов кінець .
4. «Перевірочні привілеї» неплатників ПДВ з числа фізосіб-підприємців (незалежно від системи оподаткування) і юросіб-єдиноподатників із Закону № 44486.
Обов’язкова умова при цьому — діяльність таких платників не має бути віднесена до високого ступеня ризику згідно із Законом № 8777. Але із Законом № 4448 і встановленим ним обмеженням не попрощалися, а лише «заморозили» (спасибі ч. 2 ст. 7 Закону № 1728) на 2017 рік. А далі видно буде.
Новий мораторій: основні «риси»
Тепер час розібратися з новим мораторієм. Йому, на відміну від усіх раніше діючих «колег», присвятили окремий Закон. Це вже згаданий Закон № 1728. В той же час цей мораторій «тонший» за своїх попередників. Розглянемо основні його «риси».
Термін дії визначений ст. 2 Закону № 1728 і обмежений одним роком.
Мораторій вже діє. З 01.01.2017 р. — дати набуття чинності Законом № 1728. Про обмеження, пов’язані з тимчасовою відсутністю підзаконної нормативки, розповімо далі. Види перевірок. Закон використовує поняття «заходи державного нагляду (контролю)». А воно ширше, ніж просто перевірки, і включає планові та позапланові заходи, які здійснюють у формі перевірок, ревізій, оглядів, обстежень і в інших формах, передбачених законом.
Так от, мораторій повністю на 2017 рік зупиняє планові заходи !
Для позапланових, у свою чергу, встановлені обмеження (ст. 3 Закону № 1728). Так, проводити їх можна:
1) на підставі обґрунтованого звернення фізичної особи про порушення суб’єктом господарювання її законних прав (після узгодження Держрегуляторною службою).
Про порядок такого погодження поговоримо в окремому розділі статті. Форма і порядок надання погодження на проведення позапланового заходу державного нагляду (контролю) на підставі обґрунтованого звернення фізичної особи про порушення суб’єктом господарювання її законних прав мають бути затверджені Держрегуляторною службою8;
8 З цією метою розроблений спільний наказ Мінекономрозвитку і Держрегуляторної служби, появу якого остання анонсувала в листі від 18.01.2017 р. № 227/0/20-17.
2) за письмовою заявою суб’єкта господарювання у відповідний орган державного нагляду (контролю) про здійснення заходу державного нагляду (контролю) за його бажанням;
3) за рішенням суду;
4) у разі настання аварії, смерті потерпілого в результаті нещасного випадку, що було пов’язано з діяльністю суб’єкта господарювання.
Кого торкається? З перевіряючих — органів державного нагляду (контролю). Під ними Закон № 877 має на увазі центральні органи виконавчої влади, їх територіальні органи; державні колегіальні органи; місцеві державні адміністрації і органи місцевого самоврядування.
Але в той же час ст. 6 Закону № 1728 визначає цілу низку органів, яким мораторій не закон. Серед них, на жаль, і ДФСУ та її територіальні органи.
«Поза зоною доступу» мораторію-2017
| № з/п | Орган державного нагляду (контролю) |
| 1 | Нацкомісія, що здійснює держрегулювання у сферах енергетики і комунальних послуг |
| 2 | Нацкомісія з цінних паперів та фондового ринку |
| 3 | Держслужба України з питань безпеки харчових продуктів і захисту споживачів* |
| 4 | ДФСУ (податківці)* |
| 5 | Держаудиторська служба України* |
| 6 | Держслужба експортного контролю України |
| 7 | Держінспекція ядерного регулювання України* |
| 8 | Держслужба України з питань праці* |
| 9 | Державіаційна служба України |
| 10 | Державна архітектурно-будівельна інспекція України |
| 11 | Міністерство екології і природних ресурсів України |
| 12 | Нацрада України з питань телебачення і радіомовлення |
| 13 | Нацбанк України |
| 14 | Антимонопольний комітет України |
| * Та її територіальні органи. | |
Два цікаві моменти в зв’язку з цим. Хороших .
Так, податківці поза мораторієм. Але не забувайте про новорічне нововведення — їх перевірки перенесли на обласний і центральний рівні. Районні ДПІ проводити перевірки вже не мають права ( ст. 19-3 ПКУ).
Цікаві нюанси, у тому числі перехідні моменти, ви можете знайти в листі ДФСУ «Про організацію перевірок у 2017 році» від 17.01.2017 р. № 1005/7/99-99-14-03-03-17. Новоявлені «трудові» контролери — виконавчі органи міських рад міст обласного значення і об’єднаних територіальних громад (про них ви могли прочитати в минулому номері журналу) потрапляють у сферу дії мораторію. Згідно із Законом № 877 органи місцевого самоврядування належать до органів державного нагляду (контролю). А в списку виключень їх немає!
Мало того, Держрегуляторна служба не поспішає погоджувати підзаконну нормативку, необхідну у тому числі для «старту» їх перевірочної діяльності9.
9 https://buhgalter911.com/news/news-1025940.html.
Так що, найімовірніше, чекати їх на порозі можна буде не скоро!
Порядок погодження скарги фізичної особи
Як вже обіцяли, поговоримо про порядок погодження звернення фізичної особи, яка у результаті може стати підставою для проведення позапланового заходу. Подати таке звернення-скаргу скривджена фізична особа, очевидно, зможе в орган держконтролю, що не випадає з-під дії мораторію.
Законом № 1728 передбачено, що для узгодження орган держнагляду (контролю) надає Держрегуляторній службі (а) копію відповідного звернення фізичної особи і (б) обґрунтування необхідності проведення перевірки.
Обґрунтовано звернення чи ні, Держрегуляторна служба вирішить при розгляді наданих документів. При цьому на виконання вимог ст. 4 Закону № 1728 вона буде зобов’язана оприлюднити на своєму офіційному веб-сайті погодження на проведення перевірочних заходів.
Причому до початку проведення таких заходів. Особа, що перевіряється, перед початком перевірки знайомиться з погодженням Держрегуляторної служби на її проведення і отримує копію відповідного документа.
При цьому якщо таке узгодження не пред’являть, потенційна особа, що перевіряється, згідно зі ст. 5 Закону № 1728 отримує право не допускати перевіряючих до заходу.
АТО-мораторій
Про деякі послаблення для підприємств/підприємців із зони АТО ви вже знаете10. Також на період проведення АТО (!) п. 5 розд. ІІ Закону № 172611 введено заборону на перевірки податківцями суб’єктів господарювання, що здійснюють діяльність в населених пунктах, (1) на території яких органи державної влади тимчасово не здійснюють свої повноваження; (2) розташованих на лінії зіткнення.
10 Див. статтю «АТО-податки і податкова реформа» в журналі «Бухгалтер 911», 2017, № 5.
Нагадаємо: перераховані такі території у розпорядженні № 108512. Встановлено також, що заборона на проведення планових і позапланових перевірок (у тому числі податківцями) поширюється також на суб’єктів господарювання, що здійснили держреєстрацію зміни місцезнаходження з території проведення АТО на територію, підконтрольну Україні, і які втратили первинку щодо здійснення ними госпдіяльності на території і в період проведення АТО (п. 6 розд. ІІ Закону № 1726).
Заходи контролю щодо таких суб’єктів можуть здійснюватися у разі їх ліквідації або за їх заявою (п. 7 розд. ІІ Закону № 1726). У частині податківців «розвиток» перевірочних обмежень можна знайти в п. 38 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ.
Зокрема, в п.п. 38.11 ПКУ прописано: платники податків, що подали у встановленому цим пунктом порядку повідомлення про втрату первинних документів (така втрата пов’язана з проведенням АТО), не можуть бути перевірені податківцями щодо вказаних в повідомленні періодів, у тому числі після закінчення АТО.
Якщо документи не втрачені, а їх тільки неможливо вивезти, то після подання податківцям відповідного повідомлення вводиться мораторій на проведення будь-яких податкових перевірок відносно вказаних у повідомленні звітних періодів.
На цьому сьогодні все. Але перевірочну тему не закриваємо. У наступних номерах зустрічайте «загальні» перевірочні нововведення і нюанси щодо податківців.
