Що заборонено, а що — ні
З 01.01.2017 р. ПКУ подарував підприємцям право на амортизацію, але при цьому заборонив амортизувати витрати на придбання легкових і вантажних автомобілів ( пп. 177.4.5 і 177.4.6 ПКУ). А заразом і враховувати у витратах витрати на їх утримання 
.
У минулому номері ми вже почали розбиратися в цій темі*. Сьогодні ж зробимо спробу конкретизувати питання. Хоча відразу відзначимо, що зробити це непросто через нечіткість законодавчих формулювань.
* Стаття «Амортизація: і в підприємців».
Амортизація транспортних засобів у підприємця
| Вид транспортного засобу | Ключові моменти у визначенні | Чи може підприємець його амортизувати? |
| Легковий автомобіль загального призначення** | Має кількість «сидячих» місць (з урахуванням місця водія) не більше 9 і за конструкцією призначений для перевезення пасажирів | Ні, оскільки це прямо заборонено пп. 177.4.5 і 177.4.6 ПКУ |
| Вантажний автомобіль загального призначення** | Автомобіль, який за своєю конструкцією й устаткуванням призначений для перевезення вантажів | |
| Автобус | Призначений для перевезення пасажирів, кількість «сидячих» місць — 10 або більше | Так, оскільки він не належить ні до легкових (у ньому більше 9 місць), ні до вантажних автомобілів (призначений для перевезення пасажирів, а не вантажів) |
| Таксі | Легковий автомобіль для перевезення пасажирів і їх багажу в індивідуальному порядку | Ні, оскільки це різновид легкового автомобіля, хоч і спеціалізованого |
| Причіп і напівпричіп | Причіп — транспортний засіб без власного джерела енергії, пристосований для буксирування автомобілем. Напівпричіп — причіп, обладнаний зчіпним пристроєм, що забезпечує передачу горизонтальних і вертикальних зусиль на інший транспортний засіб, що виконує функції тягача | Так, оскільки не є автомобілями. Причіп — це транспортний засіб, але не автомобіль. Підтвердження чому можна знайти в Законі про автотранспорт***, ДСТУ 2984-95****, Митному тарифі***** (має окремий код УКТ ЗЕД) |
| Самоскид | Це автомобільні транспортні засоби спеціалізованого призначення. Призначені для перевезення вантажів/пасажирів певних категорій | Ні, оскільки вони є вантажними або легковими автомобілями, хоча і спеціалізованого призначення. За здоровою логікою їх віднесення до основних засобів подвійного призначення не логічне. Логічним є віднесення до автомобілів загального призначення. Але довести це податківцям буде нереально |
| Цистерна | ||
| Фургон | ||
| Ритуальний автомобіль | ||
| Сідельний тягач | Автомобіль, який за своєю конструкцією й устаткуванням призначений для буксирування напівпричепа | Однозначно відповісти складно. Ми за те, що амортизація припустима. За Митним тарифом сідельні тягачі не класифікуються як вантажні автомобілі, а класифікуються як трактори (позиція 8701 УКТ ЗЕД). У ДСТУ 2984-95 вони теж класифікуються окремо. І пояснення знайти нескладно — вони сконструйовані для буксирування. Але в чому можна побачити проблему? Той же Закон про автотранспорт «оперує» сідельними тягачами як транспортними засобами спеціалізованого призначення для перевезення певних категорій вантажів. За це можуть чіплятися податківці |
| Автокран | Є транспортними засобами спеціального призначення. У першу чергу, вони призначені для виконання спеціальних робочих функцій, а не для перевезення пасажирів або вантажів. Тобто вони не є ні вантажними, ні легковими автомобілями | Так, оскільки вони не є ні вантажними, ні легковими автомобілями |
| Пожежна машина | ||
| Автобетономішалка | ||
| Вишка на автомобілі (розвідувальна або бурова) | ||
| Автомобілі аварійного ремонту | ||
| Сміттєвоз | ||
| Евакуатор | ||
| Прибиральний автомобіль | ||
| Автомобіль-майстерня | ||
| Радіологічна майстерня | ||
| Автомобіль для пересувних теле- і звукостанцій | ||
| Автонавантажувач самохідний (у тому числі вилковий), оснащений підйомним або навантажувально-розвантажувальним устаткуванням | Класифікується в позиції 8427 УКТ ЗЕД як машини й устаткування | Так, оскільки не належить до легкових/вантажних автомобілів |
** Окрім загального призначення, можна виокремити ще спеціалізоване (перевезення пасажирів/вантажів певних категорій) і спеціальне (для виконання спеціальних робочих функцій).
*** Закон України «Про автомобільний транспорт» від 05.04.2001 р. № 2344-III.
**** Державний стандарт України ДСТУ 2984-95 «Засоби транспортні дорожні. Типи. Терміни і визначення», затверджений наказом Держстандарту від 25.01.95 р. № 31.
***** Закон України «Митний тариф України» від 19.09.2013 р. № 584-VII.
Як бачимо, не всі автомобілі випали з обойми. Серед них немало таких, які амортизувати можна 
. Але є і ті, які амортизувати однозначно не можна.
ПДВ
Що стосується ПДВ за придбаними автомобілями, то заборона/дозвіл на амортизацію авто жодним чином не впливає на ПДВ.
Тому якщо ви купуєте автомобіль для використання в госпдіяльності і для оподатковуваних ПДВ операцій, то і право на податковий кредит має бути, і «викошувати» відображений при купівлі податковий кредит необхідності немає.
Але податківці із цього приводу традиційно мають «свою особливу» думку .
У категорії 101.14 ЗІР вони «співають стару пісню».
Консультація переведена в розряд недіючих з початку цього року, але навряд чи це говорить про зміну вектора. Логіка така: раз автомобілі реєструються на фізособу (громадянина), а не на підприємця, то жодного ПДВ при їх купівлі немає (виходить, немає ні податкового кредиту, ні податкових зобов’язань).
На наш погляд, ця позиція помилкова: якщо ви уклали договір купівлі-продажу як підприємець і використовуєте автомобіль у бізнесі для оподатковуваної операції, то у вас є повне право на податковий кредит. Але боротися за це право доведеться в суді .
На цьому сьогодні все. У наступних номерах детальніше поговоримо про експлуатацію автомобілів.
