Причина причин
Розпочнемо з форми декларації. Вона, як і раніше, затверджена наказом № 8971.
Не так давно її істотно підправили2. Причому ДФСУ рекомендувала квартальним платникам використати саме змінену форму вже при поданні декларації за три квартали 2016 року (лист ДФСУ від 11.10.2016 р. № 33190/7/99-99-15-02-01-17, роз’яснення в підкатегорії 102.23.01 ЗІР). Тобто за рік таким платникам уже без варіантів звітувати потрібно за оновленою формою.
2 Про що ви могли прочитати в статті «Апгрейд декларації з податку на прибуток — вивчаємо разом» («Бухгалтер 911», 2016, № 35). Також вам може бути корисним лист ДФСУ від 11.10.2016 р. № 33190/7/99-99-15-02-01-17.
А ось про річних платників податківці скромно замовчують. При цьому, незважаючи на формальні підстави звітувати за 2016 рік ще за старою формою, вважаємо логічнішим використати з цією метою вже оновлену форму.
Підійде вона більшості платників (маємо на увазі сільгоспвиробників, банки, страховиків і т. п.). Тільки про свій особливий статус їм доведеться зробити відмітку в полі 9 вступної частини декларації. Звичайним же платникам податку на прибуток нічого в цьому полі вказувати не доведеться.
Наростаючий підсумок спочатку для квартальних платників ніхто не відміняв.
Подати декларацію на папері (незалежно від способу подання — особисто або поштою) вийде, тільки якщо ваше підприємство не велике або середнє (останніх треба розмежовувати на підставі ст. 55 ГКУ). Таким платникам п. 49.4 ПКУ наказує подавати податкову звітність в електронному вигляді (окрім екстрених випадків).
Обов’язкові реквізити декларації (наведені в пп. 48.3 і 48.4 ПКУ)3 на те і є обов’язковими, щоб бути заповненими. Також доведеться заповнити усі рядки декларації і додатків. А якщо дані відсутні — ставте прочерки (в «паперовій» версії). Додатки до окремих рядків декларації, не заповнені через відсутність операцій (показників), можна не подавати (підтвердження цьому раніше значилося в підкатегорії 102.23.02 ЗІР, але з 01.01.2017 р. тимчасово «заморожено»).
3 Про зміни в цій частині ви могли прочитати у статті «Декларативні news: світлі і темні сторони реформи-2017» («Бухгалтер 911», 2017, № 4).
Тепер давайте розглянемо порядок заповнення показників декларації.
Заповнюємо декларацію
У «шапці» заслуговують на вашу увагу хіба що «новоприбулі» комірки в службовому полі 2, в яких не забудьте вказати свій базовий звітний період (рік або квартал). З іншими ж полями, щиро сподіваємося, проблем не виникне.
Що стосується «тіла» декларації, то тут нас найбільше цікавитимуть основна її частина (рядки 01 — 25), рядок — розрахунок авансового внеску (26), тоді як виправну частину (рядки 27 — 39) доки залишимо без уваги. Усе тому, що до теми виправлення помилок ми традиційно
4 За новими правилами оподаткування, у тому числі ставками податку, лотерейники працюють з 01.01.2017 р., а звітувати за минулий рік їм необхідно за «старим обрядом».
Отже, пройдемося по основних рядках.
Заповнюємо декларацію з податку на прибуток
Код рядка | Які дані наводити |
01 | Переносите суму рядків 2000, 2120, 2200, 2220 і 2240 звіту про фінансові результати (звіту про сукупний доход) (форма № 2). Якщо вказаний звіт ви складаєте за формою № 2-м або 2-мс, берете показник рядка 2280. Цей рядок — своєрідний індикатор, що дає зрозуміти, є платник високо- чи низькодохідним. А далі в декларації її значення не використовують |
02 | Вказуєте значення рядка 2290 (зі знаком «+») або ж 2295 (зі знаком «-») форми № 2. Якщо складаєте «малий» фінзвіт (за формою № 2-м або 2-мс), берете звідти значення рядка 2290 з відповідним знаком. Що стосується «точності» даних із цього рядка, то ДФСУ рекомендувала заповнювати його на підставі первинних документів, у гривнях без копійок з відповідним округленням за загальновстановленими правилами (підкатегорія 102.23.01 ЗІР). Втім, зараз це роз’яснення переміщене в розряд недіючих з формальних причин, а саме у зв’язку з набуттям чинності Законом № 17241 |
03 РІ2 | Переносите з додатка РІ (у разі його заповнення) згорнутий результат проведення коригувань, розрахований в рядку 03 цього додатка). Увага: рядок можуть заповнювати і низькодохідні платники (не «добровольці»). Це можливо в разі: (1) обліку збитків минулих років (при цьому заповненню підлягає рядок 3.2.4 додатка); (2) проведення коригувань, передбачених розд. ІІ і підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ) (тоді заповнюють рядки 4.1.8 — 4.1.18; 4.2.7 — 4.2.15 цього додатка) |
042 | Рядок 02 + рядок 03 декларації. Якщо в рядку 03 — від’ємне значення, фактично проводите віднімання |
05 ПЗ2 | Оскільки в рядку 04 «сидить» у тому числі і результат діяльності, що пільгується, то цей рядок дозволяє його звідти «витягнути» . У цей рядок переносите значення рядка 05 таблиці 1 додатка ПЗ |
06 | (Рядок 04 - рядок 05 декларації) х 18 %. Додатний результат (розрахована сума податку на прибуток). Якщо ж результат нульовий або зі знаком «-», ставте прочерк |
<…> | |
16 ЗП | Переносите значення рядка 16 додатка ЗП. При розрахунку цього показника враховують суми: — податків, які сплачені за кордоном і підлягають зарахуванню на сплату податку на прибуток (рядок 16.1); — нарахованих і сплачених протягом року «дивідендних» авансів, які відносяться на зменшення нарахованої суми податку в поточному році (рядок 16.4.1); — нарахованого нерухподатку в частині об’єктів нежитлової нерухомості (рядок 16.5). За підсумками минулого року ви востаннє маєте право на подібне зарахування ( п. 45 підрозд. 4 розд. 4 ПКУ); — нарахованого квартальними платниками за підсумками 3 кварталів 2016 року авансового внеску згідно з п. 38 підрозд. 4 розд. XX ПКУ (рядок 16.6)3 |
172 | Рядок 06 + рядок 08 + рядок 10 + рядок 12 + рядок 15 - рядок 16 декларації. Для звичайних платників ця формула зводиться до вигляду: рядок 06 - рядок 16. Тільки у тому випадку, якщо сума нарахованого «новорічного» авансу більше значення рядка 06, рядок 17 може мати від’ємне значення |
184 | Якщо ви квартальний платник, переносите сюди значення рядка 17 декларації за 9 місяців 2016 року |
19 | Значення рядка 17 декларації для річних платників. Для квартальних — різниця рядків 17 і 18 |
20 АВ | Переносите значення рядка 6 додатка АВ2. За наказом ДФСУ цей рядок (+ додаток АВ) при виплаті дивідендів повинні заповнювати і юрособи-єдиноподатники (лист ДФСУ від 12.03.2016 р. № 5383/6/99-99-19-02-02-15) |
214 | Якщо ви квартальний платник, переносите сюди значення рядка 20 АВ декларації за 9 місяців 2016 року |
22 | Значення рядка 20 АВ декларації для річних платників. Для квартальних — різниця рядків 20 АВ і 21 |
23 ПН | Вказуєте суму показників рядка 22 графи 6 таблиці 1 додатків ПН. Врахуйте: виплачуючи дохід на користь нерезидентів-юросіб, згідно з п. 103.9 ПКУ подавати «прибуткову» декларацію зобов’язані навіть неплатники податку на прибуток (хоча ПКУ містить вказівку на спрощенців тільки в частині фрахту). Заповнювати їм доведеться рядки 23 — 25, а також додаток(ки) ПН (лист ДФСУ від 07.04.2016 р. № 7782/6/99-99-19-02-02-15). А ось що стосується 2017 року, то у зв’язку зі зміною визначення «резидент» звітувати таким чином доведеться за всі виплати нерезидентам уже згідно з вимогами ПКУ |
244 | Якщо ви — квартальний платник, переносите сюди значення рядка 23 ПН декларації за 9 місяців 2016 року |
25 | Значення рядка 23 ПН декларації для річних платників. Для квартальних — різниця рядків 23 ПН і 24 |
264 | Судячи з виноски 9 до декларації, розрахунок «новорічного» авансового внеску заповнюють квартальні платники в декларації з податку на прибуток підприємств за 3 квартали 2016 року. Чи є сенс наводити це значення (враховуючи наростаючий підсумок) ще і в річній декларації? Вважаємо, подібне формулювання виноски не повинне перекреслювати загальні принципи її заповнення. Крім того, цей рядок доведеться заповнювати: — при уточненні показників декларацій за звітні періоди 2013 і 2014 років, які вплинули на розмір щомісячних авансів; — при виправленні помилок, що вплинули на величину «новорічного» авансу. Тобто починаючи із звітних періодів 2017 року дані в цей рядок зможуть потрапити лише у разі виправлення помилок |
1 Закон України «Про внесення змін до деяких законів України щодо усунення адміністративних бар’єрів для експорту послуг» від 03.11.2016 р. № 1724-VIII. Про основні нововведення цього документа ви могли дізнатися із статей «Бухпервинка, експорт послуг: «вольності» від ВРУ» («Бухгалтер 911», 2016, № 50) і «Первинні документи «по-новому»: розгадуємо «загадкові» зміни» («Бухгалтер 911», 2017, № 4). 2 Значення рядка може бути як додатним, так і від’ємним. 3 Про пов’язані з ним позитивні моменти ви могли дізнатися із статті «Новорічний» авансовий внесок: приємні нюанси в частині зарахування» («Бухгалтер 911», 2016, № 49). 4 Заповнюють виключно квартальні платники. |
Заключна частина декларації включає 4 інформативні поля і місце для підпису. Причому інформація про додатки — тепер обов’язковий реквізит декларації5.
5 Про що ви вже знаєте, у тому числі завдяки статті «Декларативні news: світлі і темні сторони реформи-2017» («Бухгалтер 911», 2017, № 4).
Зверніть увагу: поле «Наявність рішення» в декларації за 2016 рік заповнюють лише знову створені платники (причому на підставі наказу по підприємству). Податкова «доля» інших платників була визначена за результатами 2015 року.
6 Детальніше про це ви могли дізнатися з матеріалів «Свіжі» роз’яснення податківців: радісні і «сумнівні» («Бухгалтер 911», 2016, № 24) і «Виправлення з податку на прибуток: розбираємо практичні ситуації» («Бухгалтер 911», 2016, № 25).
З декларацією розібралися — перейдемо до додатків!
Додатки: стисло про головне
У кодах рядків декларації є і ті, які містили не лише цифри, але і буквені символи. Це — підказка і одночасно пряма вказівка на те, з якого додатка беруть значення відповідного рядка декларації.
Вдаватися до детального аналізу кожного додатка, на жаль, можливості немає. Проте вкажемо, що найбільшою популярністю
7 З порядком заповнення яких ви могли ознайомитися в публікації «Апгрейд декларації з податку на прибуток — вивчаємо разом» («Бухгалтер 911», 2016, № 35).
Виправлення помилок можна організувати в поточній декларації за допомогою подання додатка ВП (або шляхом подання уточненки).
Високодохідні платники найбільше часу присвятять
«Підпорядковані» РІ додатки АМ і ЦП заповнюють виключно понад-20-мільйонники (і низькодохідні «добровольці»).
Додаток ТЦ подаєте у разі проведення самостійного коригування згідно з п.п. 39.5.4 ПКУ.
Додаток ПЗ — за наявності пільг з податку, а додаток(ки) ПН8 (у розрізі юросіб-нерезидентів) — при виплаті доходів на користь іноземних одержувачів.
8 Про доповнення в цей додаток ви могли прочитати у статті «Апгрейд декларації з податку на прибуток — вивчаємо разом» («Бухгалтер 911», 2016, № 35).
На цьому поки все. Але не кажемо «прощавайте», кажемо «до побачення», адже до теми прибуткової декларації ми ще повернемося!