Нотатки про амортизацію у підприємця-загальносистемника

1. Дедалі більше укорінюється позиція, що амортизувати можна тільки ті основні засоби, які куплені після 01.01.2017 р. Ми вже звертали на це увагу¹. Чергове підтвердження знаходимо в листі ДФСУ від 25.07.2017 р. № 16192/6/99-99-13-01-02-15.

¹ У статті «Амортизація автомобіля в підприємця: «перший млинець — грудкою» (журнал «Бухгалтер 911», 2017, № 38).

Логіки немає, але обережним підприємцям доведеться змиритися .

2. Податківці рекомендують підприємцям вести облік амортизації, керуючись П(С)БО 7 «Основні засоби» (лист ДФСУ від 25.07.2017 р. № 16192/6/99-99-13-01-02-15). Тому:

— починати амортизацію варто з місяця, наступного за місяцем, у якому об’єкт став придатним для корисного використання (введений в експлуатацію) (категорія 104.08 ЗІР);

Знову ж таки, оскільки говоримо про підприємця, щоб амортизація потрапила у витрати, оплата основних засобів має бути здійснена і документально підтверджена.

— останній місяць нарахування амортизації — це місяць вибуття об’єкта (п. 29 П(С)БО 7)².

² Ми надавали аналогічні рекомендації в статті «Амортизація: і в підприємців» (журнал «Бухгалтер 911», 2017, № 8).

Імовірно, податківці не мають бути і проти того, щоб первісна вартість основного засобу формувалася як і у юросіб — закупівельна вартість об’єкта + реєстраційні збори, держмита і подібні платежі, пов’язані з купівлею об’єкта + ввізне мито (при імпорті) + суми невідшкодовуваних непрямих податків³ + витрати на страхування доставки + на саму доставку й установку (п. 8 П(С)БО 7)⁴.

³ Той же «вхідний» ПДВ у покупця — неплатника ПДВ або платника ПДВ, якщо придбаний об’єкт використовуватиметься в неоподатковуваних ПДВ операціях (коли податковий кредит компенсується нарахуванням податкових зобов’язань). Акцизний податок.

⁴ Корисну інформацію щодо формування первісної вартості автомобіля знайдете в статті «Нове авто: «збірник» з оподаткування» (журнал «Бухгалтер 911», 2016, № 52).

3. Амортизацію потрібно записувати в графу 8 «інші витрати, пов’язані з отриманням доходу» Книги обліку доходів і витрат, причому щомісячно (категорія 104.08 ЗІР)!

Взагалі, потрібно розуміти, що колись у майбутньому (поки що не відомо коли) Книгу обліку доходів і витрат усе-таки доповнять новою графою «амортизація» . Так, відповідні зміни вже «наздогнали» форму ПДФО/ВЗ-декларації, яка «побіжить» починаючи зі звітності за 2017 рік⁵. Наступна на черзі — Книга.

⁵ Деталі знайдете в статті «Нова ПДФО/ВЗ-декларація: підприємці, без паніки…» (журнал «Бухгалтер 911», 2017, № 31).

У додатку Ф2 додалася графа «амортизація» й окремо розрахунок амортизації.

«Порада» податківців, потрібно зазначити, цілком розсудлива. У тому плані, що податківці не пропонують підприємцям самостійно домальовувати графи або редагувати назви існуючих граф Книги.

Водночас, вважаємо, що в графі 5 «реквізити документа, що підтверджує понесені витрати» Книги в одному рядку із сумою амортизації (у графі 8) логічно написати, що це амортизаційні відрахування — з посиланням на обліковий регістр, де ви ведете розрахунок амортизації.

Нагадаємо, що жодної обов’язкової форми такого обліку не встановили. Тому свої розрахунки ви можете вести в довільній формі (хоч у зошиті).

4. Згідно з п.п. 177.4.7 ПКУ розрахунок амортизації основних засобів і нематеріальних активів здійснюється із застосуванням прямолінійного методу. За ним річна сума амортизації визначається діленням первісної вартості об’єкта, яка амортизується (орієнтуємося при цьому, як було сказано вище, на бухстандарти), на строк корисного використання такого об’єкта (цей строк визначається підприємцем самостійно, але має бути не менше мінімальних строків, указаних у п.п. 177.4.9 ПКУ).

Так ось, це не означає, що кратність — саме рік. Амортизацію розраховуємо з конкретизацією до місячної суми. Це важливо для визначення початку і закінчення амортизації, ну і власне для списання амортизації у витрати.

Щомісячна амортизація = річна амортизація : 12 (підтвердження знаходимо в листі ДФСУ від 25.07.2017 р. № 16192/6/99-99-13-01-02-15; категорія 104.08 ЗІР).

Приклад. Загальносистемник у січні 2017 року вніс передоплату за верстат у сумі 27000 грн. Отримав цей верстат тільки в лютому 2017 року, а ввів його в експлуатацію тільки з 2 березня 2017 року. Факт введення в експлуатацію верстата (група 3 ОЗ) зафіксований у розпорядженні, в якому також установлений строк корисного використання верстата, — 5 років (відповідає мінімальному строку).

Сума річної амортизації верстата складе 5400 грн. (27000 : 5 років). Місячної — 450 грн. Враховуючи, що він введений в експлуатацію в березні 2017 року, амортизацію нараховуємо з квітня 2017 року (з місяця, наступного за введенням в експлуатацію). Таким чином, підприємець, починаючи з квітня, щомісячно відображатиме в графі 8 Книги амортвитрати в сумі 450 грн.

Якщо до цього амортизацію відображали в Книзі поквартально, то жодної проблеми немає (оскільки в цьому плані немає і чіткої регламентації).

5. Не можна амортизувати вантажні і легкові автомобілі, оскільки це основні засоби подвійного призначення (п.п. 177.4.6 ПКУ).

Фіскали, на жаль, вважають, що до вантажівок належать навіть сідельні тягачі і причепи з напівпричепами ! Але сміливі підприємці можуть із цим сперечатися⁶.

⁶ У цьому допоможе стаття «Амортизація автомобіля в підприємця: «перший млинець — грудкою» (журнал «Бухгалтер 911», 2017, № 38).

Витрати на їх купівлю у витрати теж не йдуть.

Навіть ремонт і техобслуговування таких автомобілів не можна ні амортизувати, ні «овитратити» (ІПК від 03.10.2017 р. № 2114/Г/99-99-13-01-02-14/ІПК).

Без проблем можна включити у витрати вартість палива.