D і P — це показники-індикатори, за якими, зокрема, визначають, чи може платник ПДВ розраховувати на «імунітет» від блокування податкових накладних (ПН) / розрахунків коригування (РК). Нагадаємо, що згідно з пп. 3 і 4 Порядку блокування № 117* ПН/РК не підлягають моніторингу і підлягають реєстрації в Реєстрі, якщо (! одночасно) показники D і P мають такі значення: D > 0,03, Р < Рм х 1,4.
* Порядок зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затверджений постановою КМУ від 21.02.2018 р. № 117.
Відповідно до п. 3 Порядку блокування № 117 ДФСУ повинна щомісячно (станом на перше число календарного місяця) розраховувати значення показника D (за даними останніх 12 календарних місяців) і кожного 10-го числа робити його доступним в Електронному кабінеті.
А ось стосовно показника P у нині чинному Порядку блокування № 117 не сказано, що фіскали повинні інформувати платника про нього в Електронному кабінеті. Ця вимога була закріплена у вже скасованих Критеріях оцінки ризиків для блокування від 13.06.2017 р. № 567. І схоже, фіскали тільки зараз «налаштували» те, що вимагалося згідно із цими скасованими Критеріями.
При цьому враховуючи механізм розрахунку показника P — він рахується за даними ПН/РК, зареєстрованих у поточному місяці з урахуванням ПН/РК, поданої на реєстрацію, — заздалегідь точно розрахувати значення цього показника не можна. Адже він змінюється в режимі реального часу. Радше за все, зазначати його в Електронному кабінеті незабаром не будуть.
Для того, щоб побачити свої показники, потрібно: зайти в приватну частину Електронного кабінету (пройдіть етап ідентифікації); обрати розділ «СЕА ПДВ» і перейти в підрозділ «Показники СМОКР».
Тепер безпосередньо про те, що означають показники D і P.
Показник D — це показник так званого податкового навантаження. На блокувальний «імунітет» можна сподіватися, якщо цей показник більше «0,03» (але за умови, що виконуються умови і за показником P). Цей показник є незмінним у межах місяця. Як ми зазначали вище, розраховується він станом на 1-ше число кожного місяця і стає доступним в Електронному кабінеті 10-го числа місяця. 10.06.2018 р. стане доступним показник D станом на 01.06.2018 р.
Згідно з Порядком блокування № 117 рахується показник так: D = S/T.
Чисельник «S» — це загальна сума сплачених платником (з урахуванням його відокремлених підрозділів) за попередні 12 місяців, що передують місяцю складання ПН/РК, ЄСВ і всіх податків та зборів (окрім «імпортного» ПДВ). Для даних, наприклад, станом на 01.06.2018 р. — S включатиме суми всіх сплачених (! а не нарахованих) платником податків, зборів і сум ЄСВ у період з 01.06.2017 р. по 31.05.2018 р.
Враховується ЄСВ і абсолютно всі податки та збори (окрім імпортного ПДВ), у тому числі й податок на прибуток, ПДФО, військовий збір та транспортний податок тощо.
Знаменник Т — загальна сума постачання товарів/послуг на митній території України, оподатковуваних ПДВ за ставками 0, 20 і 7 %, зазначена в ПН/РК, зареєстрованих у ЄРПН за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складені ПН/РК. Обсяги постачання беруться без ПДВ!
Наприклад, на 01.06.2018 р. значення T рахуватиметься за даними ПН, зареєстрованих у період з 01.06.2017 р. по 31.05.2018 р.
Значення S і T розраховуються за 12 календарних місяців, що передують місяцю складання ПН/РК. А це означає, що при формальному дотриманні Порядку потрібно враховувати показник D, який належить до місяця складання ПН, а не місяця її реєстрації.
Наприклад, 12 червня 2018 року платник реєструє ПН за травень 2018 року. У такому разі для цієї травневої ПН повинен враховуватися показник D на 01.05.2018 р., а не на 01.06.2018 р.
Хоча не виключено, що за фактом враховуватиметься показник D на поточну дату (на дату реєстрації ПН/РК) незалежно від дати її складання!
Показник P. Згідно з Порядком блокування № 117 — це сума ПДВ, зазначена в зареєстрованих у поточному місяці ПН/РК з урахуванням поданої на реєстрацію ПН/РК.
Відразу зазначимо: зараз цей показник в Електронному кабінеті рахується некоректно — оскільки відображає інформацію про суму ПДВ у зареєстрованих за останні 12 місяців ПН/РК, а не в поточному місяці. Тому орієнтуватися на нього не можна.
Цей показник не повинен перевищити показник Рм (найбільшу місячну суму ПДВ, зазначену в ПН/РК, зареєстрованих за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю складання ПН/РК), збільшений у 1,4 раза. Причому зверніть увагу: показник Pм теж прив’язується до місяця складання ПН/РК. Наприклад, якщо реєструється ПН, датована травнем, то формально для Pм повинна братися максимальна місячна сума ПДВ, зазначена в ПН/РК, зареєстрованих за період з 01.05.2017 р. по 30.04.2018 р. (для складеної червневої ПН — за період з 01.06.2017 р. по 31.05.2018 р.).
Показник Pм не відображається в Електронному кабінеті.
При цьому знову ж таки не до кінця зрозумілий і механізм розрахунку показника P, передбачений Порядком блокування № 117, — а саме що розуміти під сумою ПДВ, зазначеною в зареєстрованих у поточному місяці ПН/РК. Розуміти ці слова можна так:
Варіант 1. Конкретно: сума ПДВ в усіх зареєстрованих у поточному місяці ПН/РК, незалежно від дати їх складання (але в такому разі Pм, за логікою, повинен братися за максимальною місячною сумою ПДВ, зазначеною в ПН/РК, зареєстрованих за останні 12 місяців, що передують місяцю реєстрації (а не складання ПН/РК).
Варіант 2. Вважати, що йдеться про ПН/РК, датовані відповідним місяцем. Наприклад, підприємство реєструє травневі ПН. Частину з них із загальною сумою ПДВ у 340000 грн. реєструє в травні, а частину — із загальною сумою ПДВ у 12000 грн. (припустимо, це була одна ПН) — у червні. Приймемо, що показник Pм (за даними за період з травня 2017 року по квітень 2018 року) склав 250000 грн. Загальна сума ПДВ у травневих ПН перевищує «поріг» Pм х 1,4 (250000 х 1,4 = 350000 грн.). Тому при реєстрації в червні травневої ПН (із сумою ПДВ 12000 грн.), за ідеєю, показник Р для неї повинен показувати значення 352000 грн. — сума ПДВ за всіма травневими ПН.
Але знову ж таки як за фактом рахують показники P і Pм фіскали — поки що, на жаль, не до кінця зрозуміло.
