1 Див., зокрема, збірку запитань-відповідей у статті «ТТН-нововведення: оновлена форма і можливість складати в електронній формі» (журнал «Бухгалтер 911», 2019, № 28).
До 12.07.2019 р. — дати набрання чинності наказом Мінінфраструктури від 03.06.2019 р. № 413, який вніс зміни до Правил № 3632, — ТТН, за її визначенням, була єдиним для всіх учасників транспортного процесу юридичним документом, призначеним для: 1) списання ТМЦ; 2) обліку на шляху їх переміщення; 3) оприбуткування, складського, оперативного та бухгалтерського обліку; 4) розрахунків за перевезення вантажу й обліку виконаної роботи.
Здавалося б, які тут можуть бути сумніви. Але…
Усі пам’ятають тривалі бої з податківцями, які свого часу не визнавали факт придбання ТМЦ за відсутності ТТН (див., наприклад, лист ДФСУ від 29.10.2015 р. № 22911/6/99-99-19-02-02-15).
У цих боях платники податків здобули переконливу перемогу — не без допомоги судів. Фіскали здалися і зараз говорять (див., наприклад, ІПК від 17.04.2019 р. № 1637/6/99-99-15-03-02-15/ІПК), що ТТН:
— підтверджує факт надання послуг з перевезення ТМЦ;
— є одним з додаткових документальних свідчень реальності здійснення господарської операції з постачання ТМЦ.
Інакше кажучи, за відсутності ТТН податківці можуть не визнати тільки витрати за перевезенням. При цьому сама собою відсутність ТТН не повинна позбавляти підприємство права на витрати в сумі вартості придбаних ТМЦ.
Водночас у ході цих баталій з’явилися побоювання з приводу перегину в інший бік. Адже що говорять суди?
В обґрунтування своєї позиції «відсутність ТТН не говорить про те, що придбання ТМЦ не було» суди зазначають, що:
— Правила перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні не встановлюють правил податкового обліку валових витрат та податкового кредиту платника податків;
— документи, обумовлені правилами перевезень вантажів автомобільним транспортом, зокрема товарно-транспортна накладна та подорожній лист, не є документами первинного бухгалтерського обліку, що підтверджують обставини придбання та продажу товарно-матеріальних цінностей.3
Див. постанови ВСУ від 05.02.2019 р. у справі № 820/5223/16, від 12.02.2019 р. у справі № 809/1385/13-а, від 23.04.2019 р. у справі № 820/10480/15, 26.06.2019 р. у справі № 814/4633/13-а3.
3 Див. за посиланнями: reyestr.court.gov.ua/Review/79700443; reyestr.court.gov.ua/Review/79846107; reyestr.court.gov.ua/Review/81366397; reyestr.court.gov.ua/Review/82758717.
Звідси (як наслідок «урізування» статусу ТТН) і запитання: «Не проблема, якщо ТТН немає, але є інша первинка. Але чи проблема, якщо ТТН є, а іншої первинки немає?»
Чи не будуть податківці «атакувати» платника, так би мовити, «його ж зброєю»?
Мовляв, однієї лише ТТН, раз вона «не є документами первинного бухгалтерського обліку, що підтверджують обставини придбання та продажу товарно-матеріальних цінностей», недостатньо.
І чи не посилять ситуацію останні зміни до Правил № 363.
Нагадаємо, згідно з останньою редакцією визначення ТТН — це, зокрема, один з документів, який може використовуватися для списання товарно-матеріальних цінностей, оприбуткування, складського, оперативного та бухгалтерського обліку4.
4 «Товарно-транспортна накладна — єдиний для всіх учасників транспортного процесу документ, призначений для обліку товарно-матеріальних цінностей на шляху їх переміщення, розрахунків за перевезення вантажу та обліку виконаної роботи, та є одним із документів, що може використовуватися для списання товарно-матеріальних цінностей, оприбуткування, складського, оперативного та бухгалтерського обліку, що може бути складений у паперовій та/або електронній формі та має містити обов’язкові реквізити, передбачені цими Правилами».
Вважаємо, що певні ризики, безумовно, є. Відповідно, обережним краще все-таки діяти за принципом: «видаткова накладна — для товару, ТТН — для послуг на перевезення».
Водночас не варто ці ризики перебільшувати.
Засадничими для нас будуть норми Положення № 885:
— підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи (п.п. 2.2);
— первинні документи — це документи, створені у письмовій або електронній формі, які містять відомості про господарські операції (п.п. 2.1);
— первинні документи повинні мати такі обов’язкові реквізити: найменування підприємства, установи, від імені яких складений документ, назва документа (форми), дата складання, зміст та обсяг господарської операції, одиниця виміру господарської операції (у натуральному та/або вартісному виразі), посади і прізвища осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення, особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції (п.п. 2.4).
Власне, після аналізу цих норм і форми ТТН не вбачається причин, з яких ТТН не могла б замінити видаткову накладну. ТТН може змінити видаткову накладну.
При цьому нова фраза з Правил № 363 «один з документів» не означає, що в плюс до ТТН потрібен ще якийсь первинний документ. А означає лише те, що для цілей списання, оприбуткування ТМЦ може використовуватися як ТТН, так і альтернативні первинні документи.
Знову ж таки причину цих змін ми розуміємо — відправити до минулого твердження: «немає ТТН — немає купівлі ТМЦ».
