Теми статей
Обрати теми

«Нульові» РК: відповідаємо на ваші запитання

Казанова Марина, податковий експерт
У цій статті розберемо популярні запитання, пов’язані з «нульовими» розрахунками коригуваннями (РК). Якщо постачальник склав РК на зміну коду УКТ ЗЕД — чи складати РК по всьому ланцюжку постачання? Чи будуть штрафи за несвоєчасну реєстрацію таких РК? Як нумерувати групи коригування? Чи складати РК до ПН, якщо контрагент змінив свою назву тощо.

Зміна коду УКТ ЗЕД

Постачальник зареєстрував нам 16.03.2020 р. податкову накладну (ПН) з неправильним кодом УКТ ЗЕД. 14.04.2020 р. він склав і зареєстрував «нульовий» РК до такої ПН на виправлення коду. Чи потрібно нам складати РК далі по ланцюжку? Чи є штрафи за несвоєчасну реєстрацію таких «нульових» РК?

Відразу зазначимо: коригувати код УКТ ЗЕД потрібно по всьому ланцюжку постачання. Тобто вам доведеться скласти такий же «нульовий» РК на зміну коду УКТ ЗЕД своїм покупцям. Інакше вони ризикують утратити податковий кредит.

Але тут ще важливо звернути увагу на те, з якої причини змінюється код УКТ ЗЕД у ПН.

Якщо ПН складалася на передоплату (оплата — перша подія), а код товару змінився, наприклад при митному оформленні товару, то ПН не містить помилки. По суті, тепер відбувається зміна номенклатури товарів (зміна кодів оплачених товарів). Тобто покупець отримав право показати ПК за такою ПН уже в березні 2020 року й у зв’язку зі змінами коду УКТ ЗЕД період відображення ПК не зсувається. Але скласти «нульовий» РК на зміни коду УКТ ЗЕД усе ж потрібно, інакше буде розбіжність між даними ПН і первинкою, а отже, можуть виникнути запитання до податкового кредиту покупця.

Податківці в категорії 101.16 ЗІР говорять, що такий «нульовий» РК потрібно складати на дату митного оформлення товару. Цією ж датою слід складати РК на зміну коду УКТ ЗЕД і вже вашому покупцеві, якому ви складали ПН на передоплату за ці товари.

У додатку Д1 до декларації з ПДВ РК, у яких сума податкових зобов’язань або податкового кредиту не змінилася, не відображаються (категорія 101.24 ЗІР).

Інакше складається ситуація, коли в ПН дійсно була допущена «технічна» помилка — код товару згідно з УКТ ЗЕД первісно взагалі не відповідав номенклатурі товару. У такому разі теж доведеться складати РК (і якщо помилковий код закрався в ПН, яку ви виписали і своєму покупцеві, то виправляти доведеться по всьому ланцюжку постачання). Він складається датою виявлення помилки. Але в цьому випадку фактично покупці отримали «дефектну» ПН. Тобто до моменту реєстрації виправляючого РК відображати ПК за такою ПН покупцеві небезпечно.

Штрафів за несвоєчасну реєстрацію таких «нульових» РК немає. Адже в такому РК (1) підсумкова сума коригування (без урахування ПДВ) нульова і (2) сума ПДВ нульова. Тож немає бази для застосування штрафу.

Але є ще один дуже важливий і неприємний момент! Якщо код УКТ ЗЕД змінюється на рівні перших чотирьох цифр, РК може потрапити під блокування. Це п. 4 Критеріїв ризиковості операцій*. Він передбачає блокування РК, який складений на платника і змінює номенклатуру постачання (для УКТ ЗЕД — на рівні перших чотирьох цифр, для послуг — перших двох). РК за цим критерієм не заблокують, якщо:

* Додаток 3 до Порядку розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затвердженого постановою КМУ від 11.12.2019 р. № 1165.

— РК потрапляє в ознаки безумовної реєстрації (наприклад, «змінені» коди зазначені у врахованій податківцями Таблиці даних платника податку). Ці критерії не враховуються щодо РК, складених на покупця-неплатника ПДВ (такі РК підпадають у будь-якому разі під моніторинг);

— або платник відповідає хоча б одному показнику позитивної податкової історії.

Скласти «нульовий» РК для виправлення коду УКТ ЗЕД нескладно. Він складається з кодом причини коригування (гр. 2.1) «104» («Зміна номенклатури»). Спочатку вносимо до нього рядок з неправильними записами (неправильним кодом УКТ ЗЕД) з ПН зі знаком «мінус», а потім наступним рядком — правильні дані. Обом рядкам (помилковому і виправленому) присвоюють однаковий порядковий номер групи коригування в графі 2.2 РК.

Реєструє такий РК постачальник.

Номер групи коригування

Постачальник склав «нульовий» РК на зміну номенклатури. У ПН, до якої складено РК, було декілька позицій. Відповідно має бути декілька груп коригування в РК. Але постачальник зробив усі позиції з групою коригування «1». Наскільки критична ця помилка? Чи якщо в РК зазначається одна причина коригування, то і група коригування однакова для всіх рядків?

За великим рахунком — «група коригування» — необов’язковий реквізит РК. Тому якщо РК зареєстрований — помилка несуттєва.

А взагалі з п. 23 Порядку № 1307** простежується, що один коригований рядок ПН = одна група коригування. Тобто прив’язка йде до кількості коригованих позицій ПН, а не до кількості причин коригування в РК. Такі ж висновки наявні й у листі ДФСУ від 27.11.2018 р. № 36942/7/99-99-15-03-02-17. У ньому сказано:

** Порядок заповнення податкової накладної, затверджений наказом Мінфіну від 31.12.2015 р. № 1307.

«— усім рядкам розрахунку коригування, пов’язаним із коригуванням одного рядка податкової накладної (рядок, в якому зі знаком «-» зазначено відповідні показники податкової накладної, що коригується, та за наявності новий(і) рядок(ки) з виправленими показниками, що його замінює(ють)), присвоюється один номер групи коригування, який зазначається у графі 2.2 розділу Б розрахунку коригування «№ з/п групи коригування»;

— кожній наступній групі коригування присвоюється окремий наступний порядковий номер, у тому числі й у випадках, коли причини коригування співпадають (наприклад, змінюється кількість двох різних товарів)».

Виходячи з прикладу, наведеного податківцями в цьому листі, наприклад, у випадку, коли в ПН змінюється номенклатура товарів, зазначених у третьому і четвертому рядках ПН (товар 3 і товар 4). При цьому товар 3 змінюється на товар 5, а товар 4 змінюється на два нових товари: товар 6 і товар 7, РК буде заповнено так:

1.1

1.2

2.1

2.2

3

<…>

1

3

104

1

Товар 3

<…>

2

5

104

1

Товар 5

3

4

104

2

Товар 4

4

6

104

2

Товар 6

5

7

104

2

Товар 7

Виправлення помилки в даті РК

Складено «нульовий» розрахунок коригування до ПН з неправильною датою. Чи можна відправити новий РК з правильною датою?

У цьому випадку потрібно «обнулити» попередній РК і скласти новий — з правильною датою. Для цього постачальникові доведеться скласти два РК:

1) перший — який усуне вплив помилкового РК на ПН («зворотний технічний» РК). За допомогою такого «технічного» повертаємо номенклатурні дані рядків ПН у колишній вигляд (нібито «помилкового» РК на зміну номенклатури з неправильною датою не було; див. приклад нижче).

Датувати «технічний» РК радимо тією самою датою, що й помилковий РК. Такий РК реєструє продавець (у верхній лівій частині ставлять відмітку «Х» про продавця).

Звернемо увагу: такий РК не вдасться скласти до податкової накладної, яка була повністю обнулена (виведена в «нуль»);

2) другий — уже правильний «основний» РК на зміну номенклатури з правильною датою.

Оскільки обидва РК (і «технічний» (№ 2), який прибирає помилковий РК (№ 1), і новий правильний РК (№ 3) на зміну номенклатури, складений правильною датою) — нульові, відповідно такий механізм виправлення при реєстрації обох РК у ЄРПН штрафами за їх несвоєчасну реєстрацію за п. 1201.1 ПКУ постачальникові не загрожує.

Приклад. На дату отримання авансу постачальник склав ПН під постачання 1 шт. товару А за ціною 1000 грн. Далі сторони передомовились (за додатковою угодою), і замість товару А продавець відвантажив 2 шт. товару Б. При цьому РК на зміну номенклатури був складений помилковою датою.

1.1

1.2

2.1

2.2

3

7

8

13

14

1

1

104

1

Товар А

-1

1000,00

-1000,00

-200,00

2

2

104

1

Товар Б

2

500,00

1000,00

200,00

Тепер, щоб «скасувати» такий помилковий РК, складаємо «технічний» РК, яким відновлюємо дані ПН. Такий РК складаємо датою помилкового РК.

1.1

1.2

2.1

2.2

3

7

8

13

14

1

2

104

1

Товар Б

-2

500,00

-1000,00

-200,00

2

3

104

1

Товар А

1

1000,00

1000,00

200,00

Після реєстрації «технічного» РК складаємо правильний РК на зміну номенклатури з правильною датою.

1.1

1.2

2.1

2.2

3

7

8

13

14

1

3

104

1

Товар А

-1

1000,00

-1000,00

-200,00

2

4

104

1

Товар Б

2

500,00

1000,00

200,00

Зміна назви контрагента

10.03.2020 р. була зареєстрована ПН, а 15.04.2020 р. до неї був складений РК на зміну номенклатури. У цей період контрагент змінив свою назву. Чи потрібно реєструвати «нульовий» РК до ПН у зв’язку зі зміною назви контрагента?

Тут важливо звернути увагу на те, коли саме відбулася зміна назви контрагента. При цьому врахувати потрібно дві дати:

— дату внесення змін до ЄДР у зв’язку зі зміною назви;

— дату перереєстрації платником ПДВ у зв’язку зі зміною назви.

Якщо зміна назви в ЄДР відбулася після складання РК на зміну номенклатури (тобто після 15.04.2020 р.), то спеціальний РК до такої ПН у зв’язку зі зміною назви контрагента складати не потрібно, оскільки до перереєстрації платником ПДВ у ПН/РК проставляються попередні реквізити податкової реєстрації (п. 4.3 Положення № 1130***). Якщо в подальшому буде потрібно скласти ще один РК до ПН, то тоді в ньому вже просто зазначається нова назва контрагента.

*** Положення про реєстрацію платників ПДВ, затверджене наказом Мінфіну від 14.11.2014 р. № 1130.

Ідентифікація платника ПДВ здійснюється за його ІПН. А при перереєстрації платником ПДВ у зв’язку зі зміною найменування ІПН не змінюється.

Якщо ж зміна назви підприємства відбулася до складання РК на зміну назви товару (тобто до 15.04.2020 р.), то слід врахувати, що п. 4.3 Положення № 1130 вимагає зазначати нові реквізити ПН/РК з дати перереєстрації платником ПДВ.

Податківці (див., наприклад, ІПК Офісу великих платників податків від 02.02.2019 р. № 453/ІПК/28-10-27-01-11) говорять про те, що:

— з дня внесення даних щодо нової назви до ЄДР і до дня перереєстрації платником ПДВ такий платник при складанні ПН/РК повинен зазначати одночасно як стару, так і нову назву;

— з дати перереєстрації платником ПДВ — тільки нову.

З 23.05.2020 р. (дати набрання чинності Законом № 466)**** перереєстрація платника ПДВ у зв’язку зі зміною його назви здійснюється автоматично податківцями на підставі даних ЄДР (п. 183.15 ПКУ). До цієї дати платник повинен був подати протягом 10 робочих днів з дня внесення даних до ЄДР заяву за формою № 1-ПДВ.

**** Закон України від 16.01.2020 р. № 466-IX.

Формально, якщо РК на зміну номенклатури (15.04.2020 р.) був складений уже після перереєстрації платником ПДВ, то він містить помилку (у ньому неправильно зазначена назва контрагента). Хоча помилку можна і не виправляти. Так, в ІПК від 05.07.2019 р. № 3133/6/99-99-15-03-02-15/ІПК податківці зазначали:

«якщо ІПН покупця (отримувача) зазначений вірно, а в його назві допущена помилка, яка не заважає ідентифікувати здійснену операцію, то така помилка не може бути єдиною підставою неприйняття ПН в електронному вигляді, а така ПН є підставою для включення сум ПДВ до складу податкового кредиту».

Хоча обережніше все-таки помилку виправити. Для цього доведеться скласти ще один РК до ПН (від 10.03.2020 р.), який складається з урахуванням попереднього РК. У ньому буде заповнена тільки заголовна частина (таблична частина РК не заповнюється) з правильною назвою контрагента. Скласти його слід тією самою датою, що й «нульовий» РК на зміну номенклатури товару (від 15.04.2020 р.). Реєструє його сам постачальник.

App
Завантажуйте наш мобільний додаток Factor

© Factor.Media, 1995 -
Всі права захищені

Використання матеріалів без узгодження з редакцією заборонено

Ознайомитись з договором-офертою

Приєднуйтесь
Адреса
м. Харків, 61002, вул. Сумська, 106а
Ми приймаємо
ic-privat ic-visa ic-visa

Ми використовуємо cookie-файли, щоб зробити сайт максимально зручним для вас та аналізувати використання наших продуктів та послуг, щоб збільшити якість рекламних та маркетингових активностей. Дізнатися більше про те, як ми використовуємо ці файли можна тут.

Дякуємо, що читаєте нас Увійдіть і читайте далі