Як ми розуміємо із запитання, роботи здійснювалася за окремим договором. Пошкодження стіни в цьому випадку є нічим іншим, як завданням шкоди замовникові (адже кладка стіни — не є предметом договору). Відповідно й діяти тут слід у порядку, як для відшкодування шкоди.
Як випливає із запитання, підрядник планує компенсувати шкоду, зробивши нову цегляну кладку. У загальному випадку ч. 4 ст. 22 ЦКУ допускає відшкодування шкоди в натурі «(передання речі того ж роду та тієї ж якості, полагодження пошкодженої речі тощо)».
Але це можливо тільки за згодою замовника. Ба більше, якщо йдеться про об’єкт будівництва. Адже господарська діяльність з будівництва об’єктів, що за класом наслідків (відповідальності) належать до об’єктів із середніми та значними наслідками, підлягає ліцензуванню за переліком видів робіт. Тобто в підрядника має бути ліцензія на конкретний вид будівельної роботи.
При цьому насамперед спеціально створена комісія повинна зафіксувати факт пошкодження стіни (задокументувавши це актом, підписаним обома сторонами) та оцінити розміри збитків. А далі підрядник компенсуватиме заподіяні збитки: або грошовою компенсацією; або якщо в підрядника є дозвільні документи на проведення відповідних будівельних робіт і згода замовника, сам «відновлюватиме» пошкоджену стіну.
Тепер про відображення в обліку цієї операції (якщо підрядник відшкодовуватиме шкоду в натурі шляхом кладки нової стіни). По суті, тут буде операція з реалізації цих робіт (кладки стіни) замовникові з подальшим заліком у рахунок відшкодування шкоди.
ПДВ. У нашому випадку шкода компенсуватиметься виконанням робіт, тобто, по суті, матиме місце постачання цих робіт. А отже, при передачі цих робіт замовникові доведеться нарахувати ПДВ — виходячи з вартості, за якою вони передаються замовникові (сума збитку), але не нижче звичайних цін.
Податок на прибуток. У загальному випадку — усе за правилами бухобліку.
І тільки якщо відшкодування збитків відбувається неплатникам податку на прибуток (окрім фізосіб — платників ПДФО) і «нульовикам», то платники податку на прибуток — високодохідники повинні будуть застосувати збільшуючу податкову різницю (п.п. 140.5.11 ПКУ).
Бухоблік. Визнану заборгованість із відшкодування шкоди відображаємо проводкою: Дт 949 Кт 685 — 18000 (умовно).
Витрати, понесені для відновленні пошкодженого об’єкта (матеріали, зарплата, амортизація обладнання тощо), відображаємо в загальному порядку: Дт 23 — Кт 20; Дт 23 — Кт 661; Дт 903 — Кт 23 — 12000 (умовно).
Передачу робіт замовникові в рахунок відшкодування шкоди відображаємо як їх реалізацію:
Дт 377(361) — Кт 703 — 18000 (умовно); Дт 703 — Кт 641/ПДВ — 3000.
А потім відображаємо залік заборгованостей: Дт 685 — Кт 377 (361) — 18000.
