За яких умов платник має право на ПК з ПДВ?
1. Має бути здійснена операція придбання товарів/послуг (п. 198.1 ПКУ).
2. Платник повинен отримати від контрагента зареєстровану ПН на таке придбання (п. 198.6 ПКУ).
3. Не минув строк у 1095 днів з дати складання ПН (п. 198.6 ПКУ).
Для вас, по суті, важливо, щоб ПН була зареєстрована постачальником. Щоб на момент складання і реєстрації ПН (!) постачальник був платником ПДВ. А далі ви цілком могли скористатися своїм правом з п. 198.6 ПКУ і відкласти момент відображення ПК.
Пункт 198.6 ПКУ дозволяє покупцеві відображати ПК у поточній декларації (тобто без застосування УР) протягом 1095 днів з дати складання ПН/«збільшуючого» розрахунку коригування.
Тобто відповідь на перше запитання: так, ви маєте повне право показати ПК за такою ПН у поточному періоді. І те, що на момент відображення ПК постачальникові вже анулювали ПДВ-реєстрацію, жодного значення не має. Адже у вас усі умови для відображення ПК виконуються! При цьому попередимо, що при поданні декларації і відображенні ПК за такою ПН може з’явитися повідомлення про те, що порушено вимоги п. 48.4 ПКУ — контрагент з таким-то ІПН не був платником ПДВ у поточному звітному періоді. Але до неприйняття декларації це призвести не може. Декларація все одно приймається, вона дійсна. Це повідомлення всього лише слід сприймати як довідкову інформацію.
Тим більше, з додатка Д5 усе одно податківцям стане зрозуміло, що йдеться «про стару» ПН — адже в таблиці 2 додатка Д5 (у гр. 3) зазначається період складання ПН.
Тож можете сміливо відображати ПК у поточному періоді.
А може, подати УР до того періоду, коли продавець був платником ПДВ? Можна зробити і так. При варіанті з УР слід пам’ятати, що УР можна подати тільки до декларації того звітного періоду, в якому виникло право на ПК (а не до будь-якого періоду в межах 1095 днів). Але цей варіант доцільний у тому випадку, якщо ви, наприклад, у тому звітному періоді, за який у вас «відкладена» ПН, виявили «заниження» податкових зобов’язань. У такому разі в УР можна буде відобразити і «донараховані» ПЗ, і ПК на підставі «резервної» ПН. Інакше просто відображення ПК через УР, якщо ПДВ за період, що виправляється, вже оплачений і ви не донараховуєте за цей період ПЗ у зв’язку з виправленням помилок, створить вам переплату за особовим рахунком (точніше — в інтегрованій картці платника податку). Погашати цією переплатою поточні зобов’язання ви не зможете, оскільки сума за декларацією в будь-якому випадку має бути списана з ПДВ-рахунку.
Тому краще відображати ПК у поточній декларації — так ви зменшите податкові зобов’язання до сплати поточного періоду. Жодних проблем із цим, як ми з’ясували вище, бути не повинно.
