Ідеться про ситуацію, коли до зведеної «компенсуючої» ПН (складеної за п. 198.5 ПКУ) не включили ПН, на яку мають бути нараховані «компенсуючі» податкові зобов’язання (ПЗ).
Розпочнемо з першого, запропонованого в запитанні, варіанта виправлення помилки — скласти РК до самозведеної ПН, додавши таким чином до неї суму ще з однієї ПН (тобто, по суті, виправивши «сумову» помилку в ПН). Так робити, у принципі, можна. Щоправда, складати такий РК ми повинні тією ж датою, що й самозведену ПН, до якої складається РК (тобто датою виникнення ПЗ: у загальному випадку — останнім числом місяця). Але! Враховуючи те, що в Порядку № 1307* погано прописаний механізм виправлення сумових помилок, податківці проти такого підходу. Вони наполягають на тому, що в разі допущення «сумової» помилки в ПН (у т. ч. якщо йдеться й про самозведену «компенсуючу» ПН) платник повинен:
* Порядок заповнення податкової накладної, затверджений наказом Мінфіну від 31.12.2015 р. № 1307.
Див. листи ДФСУ від 25.03.2019 р. № 1232/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, від 29.03.2019 р. № 1331/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, роз’яснення в категорії 101.15 ЗІР.
1) повністю обнулити «помилкову» ПН, склавши РК до неї, у якому показники табличної частини навести зі знаком «-», а в гр. 2.1 зазначити код причини «201»;
2) скласти нову ПН (на повний обсяг постачання).
Але такий підхід, якщо помилка виявлена не відразу, може призвести до того, що якби ми склали РК — то штраф за несвоєчасну реєстрацію РК був би тільки від донарахованої суми ПДВ. А так — від усієї суми ПДВ, зазначеної в ПН.
Звичайно ж, з позицією фіскалів про те, що в разі допущення «сумової» помилки потрібно наново перевиписувати ПН, можна сперечатися. Адже згідно з п. 192.1 ПКУ за допомогою РК повинні виправлятися і сумові помилки в ПН. Єдине, що ані в ПКУ, ані в Порядку № 1307 не визначений механізм виправлення сумових помилок.
Прийнятніше в цьому випадку скористатися другим варіантом виправлення помилки — доскласти на різницю (на невідображену ПН) ще одну самозведену «компенсуючу» ПН. Якби йшлося про звичайну ПН, у якій ми помилково «занизили» суму зобов’язань, — цей варіант би не пройшов. Адже фіскали забороняють дробити одне постачання на декілька ПН. А ось у випадку зведеної «компенсуючої» ПН це цілком допустимо. Адже самі контролери визнають можливість складання декількох (!) «компенсуючих» ПН протягом звітного періоду, оскільки це не заборонено Порядком № 1307 (ЗІР 101.16). При цьому варто пам’ятати: ПЗ повинні потрапити до декларації свого періоду (у тому, в якому виникли ПЗ).
