Загальні положення
Раніше (до 01.01.2021 р.) подавати звітність, а також сплачувати обов’язкові платежі до кінця бюджетного року в загальному випадку потрібно було за старим місцезнаходженням. І лише з 1 січня наступного року підприємство/ФОП платило податки та збори за новим місцем обліку й подавало звітність до нової податкової.
Зокрема, такий підхід застосовувався щодо єдиного податку! Податківці віддавали пріоритет Бюджетному кодексу. А норму зі ст. 294.7 ПКУ, відповідно, «ігнорили» (консультації в категоріях 107.05 і 108.01.04 ЗІР).
Виняток становив ЄСВ. Уже за звітний період, у якому відбулася реєстрація змін до ЄДР, ЄСВ-звіт потрібно було подавати до нової податкової.
Туди ж відбувалася й сплата ЄСВ.
Що ж змінилося після 01.01.2021 р.?
Для платників ПДВ, податку на прибуток, єдиного податку, ПДФО/ВЗ усе залишилося, як і раніше (див. вище)! Як і раніше, затриматися на обліку в старому податковому органі (він стає неосновним місцем обліку) підприємству/ФОП, що змінило дислокацію, доведеться до кінця року (п. 10.13 Порядку № 15881).
1 Порядок обліку платників податків і зборів, затверджений наказом Мінфіну від 09.12.2011 р. № 1588.
Нюанс щодо неприбутківців
Податківці схиляються до висновку, що в разі зміни податкової адреси (зі зміною адміністративного району) подавати звітність і сплачувати податки вони відразу повинні за новим місцезнаходженням. Але тут знову ж таки навіть у середовищі податківців немає повного консенсусу2 
.
2 Деталі знайдете в статті «Неприбутківець змінив адресу: куди звітувати і платити податки?» (журнал «Бухгалтер 911», 2019, № 23).
Важливий ПДВ-нюанс
З 23.05.2020 р. (дати набрання чинності Законом № 4663) у разі зміни місцезнаходження (місця проживання) немає необхідності перереєструватися платником ПДВ. Достатньо того, що здійснено процедуру переведення платника на обслуговування з одного контролюючого органу до іншого.
Відповідні зміни внесені також до п. 4.1 Положення № 11304.
4 Положення про реєстрацію платників ПДВ, затверджене наказом Мінфіну від 14.11.2014 р. № 1130. Див. також статтю «Добірка ПДВ-змін — під зав’язку року» (журнал «Бухгалтер 911», 2020, № 52).
Той факт, що подавати заяву № 1-ПДВ з позначкою «Перереєстрація» у зв’язку зі зміною місцезнаходження (місця проживання) платника ПДВ не потрібно, підтверджують і податківці (див. категорію 101.02 ЗІР).
Якщо відбулося перейменування назв вулиць, міст, селищ, зміна поштових індексів, перереєстрація платника ПДВ теж не здійснюється і реєстраційна заява за формою № 1-ПДВ з позначкою «Перереєстрація» не подається (див. роз’яснення в категорії 101.02 ЗІР).
ЄСВ
Тут найцікавіше. З одного боку, п. 8 розд. III Порядку № 4355 і п. 6 розд. II Порядку № 11626 у ситуації зі зміною місцезнаходження вимагають подавати ЄСВ-звіт та сплачувати ЄСВ відразу за новим місцем обліку. Проте з 01.01.2021 р., після «злиття» звітності, що відбулося, ці норми, на наш погляд, під знаком питання. Адже вони були прийняті під «старі» норми Закону про ЄСВ.
6 Порядок обліку платників ЄСВ, затверджений наказом Мінфіну від 24.11.2014 р. № 1162.
Зазирнувши в оновлену ч. 2 ст. 6 Закону про ЄСВ, ми побачимо, що платник ЄСВ зобов’язаний, зокрема:
«1) своєчасно та в повному обсязі нараховувати, обчислювати і сплачувати єдиний внесок до податкового органу за основним місцем обліку платника єдиного внеску;
…
4) подавати звітність про нарахування єдиного внеску в розмірах, визначених відповідно до цього Закону, у складі звітності з податку на доходи фізичних осіб (єдиного податку) до податкового органу за основним місцем обліку платника єдиного внеску у строки та порядку, встановлені Податковим кодексом України».
У п.п. «б» п. 176.2 ПКУ і п. 3 розд. II оновленого Порядку № 47 також сказано, що Податковий розрахунок подається контролюючому органу за основним місцем обліку.
7 Порядок заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу…, затверджений наказом Мінфіну від 13.01.2015 р. № 4 (у редакції наказу Мінфіну від 15.12.2020 р. № 773).
Ґрунтуючись на зазначених нормах, доходимо висновку, що при визначенні правил подання звітності з ЄСВ (у складі ПДФО/ВЗ- і ЄП-звітності) після 01.01.2021 р. «рулює» ПКУ.
У свою чергу, згідно з ПКУ зміна місцезнаходження — це особлива ситуація, що вимагає проведення процедур зняття з обліку / взяття на облік платника податків. І в цій ситуації п. 66.3 ПКУ фактично посилає нас до Порядку № 1588, який якраз і визначає алгоритм проведення зазначених процедур. Виходячи із цього, ми схиляємося до висновку, що при зміні місцезнаходження подавати Податковий розрахунок (ПДФО/ВЗ + ЄСВ) і ЄП-декларацію (ЄП + ЄСВ), а також сплачувати ЄСВ потрібно так, як це прописано в Порядку № 1588: до кінця року — до «старої» податкової, а з 1 січня — до нової.
Важливо! Нових роз’яснень податківців із цього питання поки немає. У категоріях 116.06 і 201.06 ЗІР розміщені «старі» консультації, що не враховують нових вимог законодавства. Тому щоб уникнути можливих непорозумінь, рекомендуємо отримати із цього приводу письмову індивідуальну податкову консультацію і діяти на її підставі!
