Общие положения
Раньше (до 01.01.2021 г.) подавать отчетность, а также уплачивать обязательные платежи до конца бюджетного года в общем случае нужно было по старому местонахождению. И лишь с 1 января следующего года предприятие/ФЛП платило налоги и сборы по новому месту учета и подавало отчетность в новую налоговую.
В том числе такой подход применялся в отношении единого налога! Налоговики отдавали приоритет Бюджетному кодексу. А норму из п. 294.7 НКУ, соответственно, «игнорили» (консультации в категориях 107.05 и 108.01.04 ЗІР).
Исключение составлял ЕСВ. Уже за отчетный период, в котором произошла регистрация изменений в ЕГР, ЕСВ-отчет нужно было подавать в новую налоговую.
Туда же происходила и уплата ЕСВ.
Что же изменилось после 01.01.2021 г.?
Для плательщиков НДС, налога на прибыль, единого налога, НДФЛ/ВС все осталось по-прежнему (см. выше)! Как и ранее, задержаться на учете в старом налоговом органе (оно становится неосновным местом учета) предприятию/ФЛП, сменившему дислокацию, придется до конца года (п. 10.13 Порядка № 15881).
1 Порядок учета плательщиков налогов и сборов, утвержденный приказом Минфина от 09.12.2011 г. № 1588.
Нюанс по неприбыльщикам
Налоговики склоняются к выводу, что в случае изменения налогового адреса (со сменой административного района) подавать отчетность и уплачивать налоги они сразу должны по новому местонахождению. Но здесь, опять же, даже в среде налоговиков нет полного консенсуса2 
.
2 Детали найдете в статье «Неприбыльщик поменял адрес: куда отчитываться и уплачивать налоги?» (журнал «Бухгалтер 911», 2019, № 23).
Важный НДС-нюанс
С 23.05.2020 г. (даты вступления в силу Закона № 4663) в случае смены местонахождения (места проживания) нет необходимости перерегистрироваться плательщиком НДС. Достаточно того, что совершена процедура перевода плательщика на обслуживание из одного контролирующего органа в другой.
Соответствующие изменения внесены также в п. 4.1 Положения № 11304.
4 Положение о регистрации плательщиков НДС, утвержденное приказом Минфина от 14.11.2014 г. № 1130. См. также статью «Подборка НДС-изменений — под завязку года» (журнал «Бухгалтер 911», 2020, № 52).
Тот факт, что подавать заявление по форме № 1-ПДВ с отметкой «Перереєстрація» в связи со сменой местонахождения (места проживания) плательщика НДС не нужно, подтверждают и налоговики (см. категорию 101.02 ЗІР).
Если произошло переименование названий улиц, городов, поселков, изменение почтовых индексов, перерегистрация плательщика НДС тоже не осуществляется и регистрационное заявление по форме № 1-ПДВ с отметкой «Перереєстрація» не подается (см. разъяснение в категории 101.02 ЗІР).
ЕСВ
Здесь самое интересное. С одной стороны, п. 8 разд. III Порядка № 4355 и п. 6 разд. II Порядка № 11626 в ситуации со сменой местонахождения требуют подавать ЕСВ-отчет и уплачивать ЕСВ сразу по новому месту учета. Однако с 01.01.2021 г., после произошедшего «слияния» отчетности, эти нормы, на наш взгляд, под вопросом. Ведь они были приняты под «старые» нормы Закона о ЕСВ.
6 Порядок учета плательщиков ЕСВ, утвержденный приказом Минфина от 24.11.2014 г. № 1162.
Заглянув в обновленную ч. 2 ст. 6 Закона о ЕСВ, мы увидим, что плательщик ЕСВ обязан, в частности:
«1) своевременно и в полном объеме начислять, исчислять и уплачивать единый взнос в налоговый орган по основному месту учета плательщика единого взноса;
…
4) подавать отчетность о начислении единого взноса в размерах, определенных в соответствии с данным Законом, в составе отчетности по налогу на доходы физических лиц (единому налогу) в налоговый орган по основному месту учета плательщика единого взноса в сроки и порядке, установленных Налоговым кодексом Украины».
В п.п. «б» п. 176.2 НКУ и п. 3 разд. II обновленного Порядка № 47 также сказано, что Налоговый расчет подается контролирующему органу по основному месту учета.
7 Порядок заполнения и подачи налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода…, утвержденный приказом Минфина от 13.01.2015 г. № 4 (в редакции приказа Минфина от 15.12.2020 г. № 773).
Основываясь на указанных нормах, приходим к выводу, что при определении правил подачи отчетности по ЕСВ (в составе НДФЛ/ВС- и ЕН-отчетности) после 01.01.2021 г. «рулит» НКУ.
В свою очередь, согласно НКУ изменение местонахождения — это особая ситуация, требующая проведения процедур снятия с учета / взятия на учет плательщика налогов. И в этой ситуации п. 66.3 НКУ фактически отсылает нас к Порядку № 1588, который как раз и определяет алгоритм проведения указанных процедур. Исходя из этого, мы склоняемся к выводу, что при смене местонахождения подавать Налоговый расчет (НДФЛ/ВС + ЕСВ) и ЕН-декларацию (ЕН + ЕСВ), а также уплачивать ЕСВ нужно так, как это прописано в Порядке № 1588: до конца года — в «старую» налоговую, а с 1 января — в новую.
Важно! Новых разъяснений налоговиков по данному вопросу пока нет. В категориях 116.06 и 201.06 ЗІР размещены «старые» консультации, не учитывающие новых требований законодательства. Поэтому во избежание возможных недоразумений рекомендуем получить на этот счет письменную индивидуальную налоговую консультацию и действовать на ее основании!
