ПКУ надає виробникам с/г продукції (для цілей оподаткування податком на прибуток до таких належать підприємства, дохід яких від продажу с/г продукції власного виробництва за попередній податковий (звітний) рік перевищує 50 % загальної суми доходу) право вибору звітного періоду:
1) особливого, який починається та закінчується в нестандартні терміни — з 1 липня попереднього звітного року до 30 червня поточного звітного року (п.п. 137.4.1 ПКУ);
2) «стандартного» (з 1 січня по 31 грудня звітного року). Причому з п. 137.5 ПКУ випливає, що незалежно від обсягу доходу для с/г виробників встановлено річний звітний період. Ось саме в цьому питанні податківці в обговорюваній консультації з категорії 102.20.01 ЗІР і почали «мудрувати».
Особливий звітний період
Особлива тривалість річного податкового (звітного) періоду передбачена для аграріїв п.п. 137.4.1 ПКУ. Зверніть увагу: у п. 137.4 ПКУ йдеться саме про ті випадки, коли початок та/або закінчення податкового (звітного) періоду відрізняється від стандартного.
Уперше після паузи, викликаної фіскальним трактуванням ДПСУ норм п.п. 137.4.1 ПКУ, особливий податковий (звітний) період аграрії могли вибрати починаючи з 01.07.2020 р. Включає такий особливий період ІІ півріччя 2020 року та І півріччя 2021 року, тобто зараз у самому розпалі звітна кампанія за його підсумками.
Граничний строк подання декларації за період з 01.07.2020 р. по 30.06.2021 р. спливає в понеділок, 30 серпня* (з урахуванням правила святково-вихідного перенесення).
* Дивіться також «Календар бухгалтера. Серпень-2021» у минулому номері журналу.
Нагадаємо: головне податкове відомство відмовляло 
аграріям у застосуванні особливого звітного (податкового) періоду, посилаючись на те, що з 01.01.2017 р. ст. 209 ПКУ, яка регламентувала дію спеціального режиму оподаткування діяльності у сфері сільського та лісового господарства, а також рибальства, втратила силу. А посилання на цю статтю донедавна було у п.п. 137.4.1 ПКУ.
Виправлена ця помилка була Законом № 466** у ході «запізнілої» податкової реформи-2020. Законом № 466 була внесена поправка й до п.п. 14.1.234 ПКУ, завдяки якій визначення сільгосппродукції тепер прописане не лише для цілей оподаткування ЄП. Ця норма Закону набула чинності з 23.05.2020 р.
** Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо вдосконалення адміністрування податків, усунення технічних та логічних неузгодженостей у податковому законодавстві» від 16.01.2020 р. № 466-IX. Про нововведення в частині податку на прибуток, внесені цим Законом, ви могли прочитати у статті «Податкова реформа — 2020: податок на прибуток» у журналі «Бухгалтер 911», 2020, № 22.
Звітний період у інших аграріїв
Ми вважаємо, що для всіх інших аграріїв (що відмовилися від особливого звітного періоду) також установлено річний звітний період, тільки вже стандартний. Це прямо випливає з п. 137.5 ПКУ. Адже сперечатися з тим, що для виробників сільгосппродукції встановлений саме такий, не береться навіть ДПСУ. Інша річ, що податківці розглядають п.п. «б» п. 137.5 у комплексі з п.п. 137.4.1 ПКУ, вважаючи, що річний звітний період стосується тільки аграріїв, що зробили вибір на користь особливого звітного періоду:
«Виробники сільгосппродукції, які для цілей оподаткування податком на прибуток відмовилися від застосування «особливого» звітного періоду***, визначають податковий (звітний) період за загальними правилами, передбаченими для платників податку на прибуток» (підкатегорія 102.20.01 ЗIР).
*** З 1 липня минулого звітного року по 30 червня поточного звітного року.
Для тих же аграріїв, які відмовилися від застосування особливого річного звітного періоду, головне податкове відомство резюмує:
— якщо річний дохід виробників сільгосппродукції від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків) перевищує 40 млн грн, то податковим (звітним) періодом для податку на прибуток є календарні: квартал, півріччя, три квартали, рік;
— якщо такий дохід не перевищує 40 млн грн, то такі платники застосовують річний податковий (звітний) період, який розпочинається з 1 січня по 31 грудня поточного звітного року.
Вважаємо такі висновки геть неправильними, такими, що не випливають з норм ПКУ.
Ще раз повторимо: п.п. «б» п. 137.5 цього Кодексу встановлює річний податковий (звітний) період для виробників сільськогосподарської продукції. Без будь-яких застережень щодо обсягу доходів таких платників або вибору ними особливого звітного періоду.
І, як це часто буває, з’явилися ці роз’яснення якнайневчасніше.
Граничний строк подання декларації з податку на прибуток за I півріччя спливає в понеділок, 9 серпня.
Тому якщо дотримуватися цього роз’яснення, слід вже зараз подати звітність за минуле півріччя.
Що при цьому робити із звітністю за I квартал, якщо її не подавали, не до кінця зрозуміло.
Ніхто не знімає з платників податку на прибуток обов’язок подання декларації за І квартал. Її неподання — порушення, покарання за яке передбачено п. 120.1 ПКУ.
Тому якщо «йдете на поводі» у податківців і подаєте звітність згідно з їх роз’ясненнями, радимо подавати звітність не лише за півріччя, але й за І квартал.
Благо за несвоєчасне подання звітності з податку на прибуток зараз не може бути накладений штраф згідно з «карантинним» п. 521 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ.
