Якщо потрібно зареєструвати «давню» ПН
Протягом якого строку можна реєструвати ПН? Зараз — протягом 1095 днів з дати виникнення податкових зобов’язань за операцією.
Чи будуть штрафи за запізнілу реєстрацію? У загальному випадку при несвоєчасній реєстрації ПН платникові загрожує штраф за п. 1201.1 ПКУ, а в разі її нереєстрації — штраф за п. 1201.2 ПКУ. Але зараз особливий період — карантин. У період карантину для штрафів за нереєстрацію (несвоєчасну реєстрацію) ПН/РК установлено мораторій. Штрафів за запізнілу реєстрацію ПН не буде, якщо:
— умова 1 — граничні строки реєстрації ПН припадають на період з 1 березня 2020 року по останній календарний день місяця закінчення карантину;
— умова 2 — ПН буде зареєстрована до закінчення карантину.
Якщо граничний строк реєстрації ПН припав на докарантинний період, то штрафи до таких ПН/РК застосовуються на загальних підставах і від них звільнень немає (лист ДПСУ від 02.06.2020 р. № 2268/6/99-00-04-01-03-06/ІПК). Причому врахуйте: дні карантину з періоду прострочення при розрахунку штрафу не викидаються (лист ДПСУ від 25.08.2020 р. № 3568/ІПК/99-00-04-01-03-06).
За якою формою реєструється ПН? Усі ПН/РК реєструються в ЄРПН за формою, чинною на день такої реєстрації, незалежно від дати їх складання (п. 3 Порядку№ 1307*).
Тільки ті ПН та РК, які були подані на реєстрацію, і їх реєстрація була зупинена, підлягають реєстрації (у разі прийняття відповідного рішення) за формою, за якою вони були подані в ЄРПН.
* Порядок заповнення податкової накладної, затверджений наказом Мінфіну від 31.12.2015 р. № 1307.
Код УКТ ЗЕД у гр. 3.1 ПН. Тут варто зауважити, що з 03.07.2020 р. запрацював новий Митний тариф (Закон України від 04.06.2020 р. № 674). У результаті на зміну УКТ ЗЕД версії 2012 року прийшла УКТ ЗЕД версії 2017 року.
Який код проставляємо в ПН, якщо зараз, наприклад, потрібно скласти ПН датою до 03.07.2020 р.? Тут слід дотримуватися таких правил (лист ДПСУ від 03.08.2020 р. № 13281/7/99-00-05-06-02-07; інформаційний лист ДПСУ від 10.08.2020 р. № 14; ЗІР 101.16).
При перепродажу товару:
— якщо постачається товар, придбаний платником (або імпортований платником) до 02.07.2020 р. включно, то у ПН повинен зазначатися той же код, який указаний у вхідній ПН (на його придбання) або в імпортній МД (якщо платник сам імпортував товар). Тобто зазначається код УКТ ЗЕД — 2012;
— якщо товар був придбаний/ввезений платником починаючи з 03.07.2020 р., то в ПН повинен фігурувати код УКТ ЗЕД — 2017. Може скластися ситуація, коли товар придбаний після 03.07.2020 р., але в ПН на його придбання фігурує ще код УКТ ЗЕД — 2012 (оскільки постачальник цього товару придбав його сам до 03.07.2020 р.). У цьому випадку, за логікою податківців, потрібно зазначати коди УКТ ЗЕД — 2017.**
Хоча безпечніше реєструвати ПН з кодами УКТ ЗЕД — 2012, які зазначені у вхідній ПН.
** Детальніше — див. статтю «ПН та нові коди УКТ ЗЕД: «є початок — немає кінця» (журнал «Бухгалтер 911», 2020, № 33).
Якщо одночасно продаємо товари, придбані до 03.07.2020 р. (зі «старим» кодом) і придбані після, в ПН заповнюємо два рядки:
— один (для товарів, придбаних до 03.07.2020 р.) — з кодом УКТ ЗЕД — 2012;
— другий (для товарів, придбаних після 03.07.2020 р.) — з кодом УКТ ЗЕД — 2017.
Виробники орієнтуються на першу подію (дату складання ПН) і зазначають:
— у ПН з датою складання до 03.07.2020 р. — код УКТ ЗЕД — 2012;
— у ПН з датою складання з 03.07.2020 р. — код УКТ ЗЕД — 2017.
РК до «старих» ПН
Ідеться про ситуацію, коли зараз потрібно зареєструвати РК до ПН, складеної ще за «старою» формою.
Який строк давності для реєстрації РК? Податківці наполягають на тому, що РК може бути складений і зареєстрований у ЄРПН тільки до зареєстрованої ПН, з дати складання якої не минуло 1095 днів.
І на практиці зареєструвати РК до ПН старше 1095 днів не виходить (він не приймається на реєстрацію).
А як бути, якщо все-таки повернення товарів або авансу здійснюється після закінчення 1095 днів? Позицію податківців наведемо нижче.
| Ситуація | Наслідки | |
| для продавця | для покупця | |
| Повернення авансу після закінчення 1095 днів | Податківці проти коригування (зменшення) продавцем раніше нарахованих ПЗ, оскільки немає зареєстрованого РК. А зареєструвати його після закінчення 1095 днів не можна | Від покупця, якому повертається аванс, фіскали вимагають відкоригувати ПК (шляхом нарахування компенсуючих ПЗ за п. 198.5 ПКУ), оскільки товар не отриманий і не буде використаний у госпдіяльності |
| Повернення товару після закінчення 1095 днів | В одних роз’ясненнях податківці говорять про ті ж наслідки, що й при поверненні авансу після закінчення 1095 днів (див. вище) (лист ДПСУ від 24.03.2021 р. № 1171/ІПК/99-00-21-03-02-06). В інших — повернення товару покупцем після закінчення 1095 днів рекомендують розглядати як зворотне постачання (податкові наслідки в сторін за зворотним постачанням — як за звичайним постачанням) (лист ДФСУ від 07.03.2019 р. № 950/6/99-99-15-03-02-15/ІПК) | |
| Зниження ціни після закінчення 1095 днів | ПЗ у продавця не можуть бути зменшені, оскільки РК не можна зареєструвати | ПК у покупця підлягає коригуванню шляхом нарахування на суму зменшення ціни компенсуючих ПЗ за п. 198.5 ПКУ |
| Збільшення ціни після закінчення 1095 днів | На «надбавку» до вартості продавець повинен скласти нову ПН (лист ДФСУ від 05.03.2019 р. № 898/6/99-99-15-03-02-15/ІПК) | На підставі ПН продавця, складеної на «надбавку» до вартості, покупець відображає ПК |
За якою формою реєструється РК до «старих» ПН? Усі ПН/РК реєструються в ЄРПН за формою, що діє на момент їх реєстрації незалежно від дати їх складання (п. 3 Порядку № 1307).
Нюанси заповнення окремих реквізитів РК до «старих» ПН. Графа «До зведеної податкової накладної» (заповнюється, якщо РК складаємо до зведеної ПН). У ПН:
— до 01.12.2018 р. — у графі «Зведена податкова накладна» проставлялася відмітка «X»;
— після 01.12.2018 р. — у цій графі ставиться код ознаки зведеності від 1 до 4 (відмітка «Х» не проставляється).
Як заповнювати цю графу в РК, який складається зараз до ПН, зареєстрованою до 01.12.2018 р., в якій ще проставлялася відмітка «Х»? За роз’ясненнями податківців, у РК у цьому випадку все одно зазначається відповідний код ознаки зведеності (відмітка «Х» не проставляється). Відповідні роз’яснення містяться в категорії 101.16 ЗІР, а також у листі ДФСУ від 27.11.2018 р. № 36942/7/99-99-15-03-02-17.
Поле «код» (код джерела податкового номера покупця і постачальника). Зауважимо, що цей реквізит з’явився в ПН/РК з 01.03.2021 р. У ПН, зареєстрованих до цієї дати, його не було. Чи заповнювати його в РК, якщо він складається до ПН, у якій ще не було такого реквізиту? Податківці говорять, що заповнювати. Тобто поле «код» потрібно заповнювати і в РК, що складається до ПН, зареєстрованих до 01.03.2021 р. (зазначають код від 1 до 4).
Згідно з п. 4 Порядку № 1307 поле «код» податкового номера заповнюється в разі заповнення поля «Податковий номер платника податку або серія (за наявності) та номер паспорта» ПН.
Графа 4.1 «код товару згідно з УКТ ЗЕД» табличної частини РК. Тут правило таке — зазначаємо той код УКТ ЗЕД, який був указаний у ПН (див. п. 4 інформаційного листа ДПСУ від 10.08.2020 р. № 14).
Графа 14 «Сума податку на додану вартість» табличної частини РК. Цей реквізит з’явився в ПН із 01.12.2018 р. Якщо складаємо зараз РК до ПН, зареєстрованої до цієї дати (до 01.12.2018 р.), у якій не було графи 11 «Сума податку на додану вартість», то, як пояснюють податківці (п. 4.1 листа ДФСУ від 27.11.2018 р. № 36942/7/99-99-15-03-02-17): у рядках на «мінус» — гр. 14 РК не заповнюють; у нових рядках, що додаються (у рядках на «+»), — ця графа (гр. 14) заповнюється.
Зміна коду пільги (для пільгових ПН). Який код пільги зазначати в РК до ПН, якщо на дату реєстрації РК код пільги змінився? Податківці в категорії 101.15 ЗІР указують, що в такому разі в РК потрібно зазначати код пільги згідно з Довідником податкових пільг, що діє станом на дату складання РК.
Якщо на дату складання РК змінилася ставка ПДВ. У РК у цьому випадку повинна фігурувати та ж ставка ПДВ, що й у ПН.
У разі якщо коригування пов’язане зі збільшенням ціни і таке збільшення ціни здійснюється після отримання передоплати, то на суму, не покриту авансом, складається нова ПН. У такій ПН уже фігуруватиме ставка ПДВ, що діє на дату складання такої нової ПН.
