Теми
Вибрати теми статей
Сортувати за темами

ПН та нові коди УКТ ЗЕД: «є початок — немає кінця»

Казанова Марина, податковий експерт, CAP
Бухгалтер 911 Серпень, 2020/№ 33
Друк
Стаття актуальна для тих платників ПДВ, які здійснюють постачання товарів, коди УКТ ЗЕД на які у зв’язку з набуттям чинності новим Митним тарифом (03.07.2020 р.) змінилися. По-датківці надали ще декілька роз’яснень щодо того, які коди (версії УКТ ЗЕД-2012 або УКТ ЗЕД-2017) у такому разі треба зазначати в ПН починаючи з 03.07.2020 р.

З першим роз’ясненням податківців з приводу того, які коди УКТ ЗЕД зазначати в ПН починаючи з 03.07.2020 р. (роз’яснення ОВПП ДПС), ми вже вас знайомили*. Тепер з’явилися нові: інформаційний лист ДПС від 10.08.2020 р. № 14, лист ОВПП ДПС від 03.08.2020 р. № 13281/7/99-00-05-06-02-07, консультація в категорії 101.16 ЗІР.

* Стаття «Нові коди УКТ ЗЕД vs ПН: роз’яснення фіскалів» (журнал «Бухгалтер 911», 2020, № 32).

Але всі ці роз’яснення фактично повторюють те, що спочатку було сказано податківцями ОВПП ДПС:

— якщо товар був придбаний на митній території України / ввезений на територію України до 02.07.2020 р. (включно), то при постачанні цього товару в гр. 3.1 ПН треба зазначати код УКТ ЗЕД версії 2012 року («старий»), який був указаний у МД, оформленій при його ввезенні, або в ПН, отриманій від постачальника при придбанні товару;

— якщо товар був придбаний або ввезений та митну територію України починаючи з 00 годин 03.07.2020 р., то в гр. 3.1 ПН зазначається код УКТ ЗЕД версії 2017 року («новий»).

Якщо одночасно поставляєте товари, які були придбані як до 02.07.2020 р. (включно), так і починаючи з 03.07.2020 р., то в ПН слід заповнювати 2 рядки:

— один — зі «старими» кодами УКТ ЗЕД (версії 2012 року) — для товарів, які були придбані до 03.07.2020 р.;

— другий — з «новими» кодами УКТ ЗЕД (версії 2012 року) — для товарів, які були придбані починаючи з 03.07.2020 р.

Що однозначно зрозуміло:

1) якщо ви продаєте залишки товарів, імпортованих вами або придбаних на території України до 03.07.2020 р., — при постачанні цих товарів ставте в гр. 3.1 «старий» код;

2) імпортер, якщо товар ввезений починаючи з 03.07.2020 р., — при постачанні цього товару повинен вказуватися код з МД (код УКТ ЗЕД версії 2017 року), навіть якщо аванс за товар отриманий до 03.07.2020 р.

Тобто за ситуації, коли, наприклад, аванс на товар (перша подія) отримано 01.07.2020 р., а товар ввезено 04.07.2020 р. (коли діяли вже «нові» коди УКТ ЗЕД), треба скласти РК до вже виписаної ПН на аванс (як на зміну номенклатури). Адже якщо товар ввезений починаючи з 00 годин 03.07.2020 р. — при його постачанні треба зазначати код з МД.

А ось ситуація, коли ваш постачальник (імпортер) придбав (ввіз) товар до 03.07.2020 р., вам продав його після 02.07.2020 р.(ще із «старими» кодами УКТ ЗЕД, як радять податківці), а тепер ви його перепродаєте (і у вас придбання вже після 02.07.2020 р.), — не така очевидна img 1.

Що важливого роз’яснили фіскали? Оскільки орієнтир йде на те, коли саме здійснені придбання товару «до 03.07.2020 р.» чи «починаючи з 03.07.2020 р.», в інформаційному листі № 14 податківці відзначили, що:

«джерелом інформації про дати придбання відповідних партій товару мають бути митні декларації та зареєстровані в ЄРПН податкові накладні, отримані платником податку».

При цьому наводять такий приклад. «Товар, фактично отриманий платником ПДВ, наприклад, 5 липня 2020 року, і податкова накладна на який складена на дату сплати авансу до 3 липня 2020 року із застосуванням коду УКТ ЗЕД версії 2012 року, надалі постачається із застосуванням коду УКТ ЗЕД версії 2012 року».

Як бачимо, під придбанням товару, за яким іде «водоподіл» (до 03.07.2020 р./починаючи з 03.07.2020 р.), податківці розуміють саме «першу подію», за якою складалася ПН. «Вхідна» ПН на постачання складена до 03.07.2020 р. — тому (попри те, що товар отриманий («друга подія») вже після 02.07.2020 р.) далі при постачанні цього товару треба зазначати в ПН коди з цієї «вхідної» ПН, тобто коди УКТ ЗЕД версії 2012 року.

Дату ввезення товарів для цих цілей визначаємо відповідно за МД.

На жаль, у роз’ясненнях податківців простежується логіка, що якщо ми придбали товар після 02.07.2020 р. (наша «вхідна» ПН датована починаючи з 03.07.2020 р.), у ПН треба ставити «новий» код УКТ ЗЕД версії 2017 року.

На такі висновки наштовхують не лише (1) слова «постачання товару, придбаного… починаючи з 00 годин 03.07.2020 р.»; (2) наведені дати ПН у прикладі податківців, але й (3) те, що, говорячи про придбання після 02.07.2020 р., податківці не згадують про те, що при продажу такого товару орієнтуємося на коди з МД або «вхідної» ПН, як це сказано для придбань до 03.07.2020 р. img 2 img 3. Вони беззастережно говорять — зазначайте коди УКТ ЗЕД версії 2017 року.

І ще такий момент. Для імпортера зрозуміло — орієнтир на дату МД. А для того, хто придбав у імпортера й далі перепродає? Судячи з роз’яснень податківців, для суб’єкта господарювання, який придбав цей товар у імпортера, він уже вважатиметься придбаним на території України, тобто слід орієнтуватися на правило «придбаний до 02.07.2020 р. (включно) або після».

До підходу податківців є резонні запитання. Як ми неодноразово відзначали в статтях**, логічно, щоб у ПН на перепродаж товару по всьому ланцюжку постачання фігурував код із «вхідної» ПН.

Здійснюючи тільки перепродаж, продавець може не знати характеристики товарів для того, щоб правильно визначити код УКТ ЗЕД.

** Див. статтю «ПДВ і нові коди УКТ ЗЕД уже з 03.07.2020 р.» (журнал «Бухгалтер 911», 2020, № 29).

Але написано (податківцями) те, що написано img 4.

Якими можуть бути наслідки, якщо товар був придбаний після 02.07.2020 ще із «старими» кодами, а в ПН на постачання цих товарів ми так само зазначимо «старі» коди з «вхідної» ПН? Якщо ПН пройде реєстрацію — по суті, нічим. А для імпортного товару (а зміна кодів в основному — це якраз проблема імпортованих товарів) нехай податківці ще спробують довести, що код із МД (погоджений з митниками), зазначений у ПН, помилковий.

Оформи передплату та читай все Передплатити журнал
stop

Схоже, що ви використовуєте блокувальник реклами :(

Щоб користуватися всіма функціями сайту, додайте нас у винятку!

Як відключити
App
Завантажуйте наш мобільний додаток Factor

© Factor.Media, 1995 -
Всі права захищені

Використання матеріалів без узгодження з редакцією заборонено

Ознайомитись з договором-офертою

Приєднуйтесь
Адреса
м. Харків, 61002, вул. Сумська, 106а
Ми приймаємо
ic-privat ic-visa ic-visa
Powered by
Factor Web Solutions
Ми використовуємо cookie-файли, щоб зробити сайт максимально зручним для вас та аналізувати використання наших продуктів та послуг, щоб збільшити якість рекламних та маркетингових активностей. Дізнатися більше про те, як ми використовуємо ці файли можна тут.
Увійдіть, щоб читати більше! Авторизовані користувачі одержують безкоштовно 5 статей на місяць