Подання звітності
Визначення місця подання податкової звітності при зміні місцезнаходження юрособи прописане в Порядку № 1588*. У ньому чітко сказано (п. 10.13 розд. X Порядку № 1588), що подання податкової декларації і сплата податку здійснюються:
* Порядок обліку платників податків і зборів, затверджений наказом Мінфіну від 09.12.2011 р. № 1588.
— з періоду переїзду і до кінця поточного бюджетного року — за попереднім місцезнаходженням, тобто за неосновним місцем обліку;
— починаючи з 1 січня наступного року — за новим місцезнаходженням, тобто за основним місцем обліку.
Такі правила звітування і сплати точно стосуються ПДВ і податку на прибуток, оскільки в цьому випадку місце сплати визначається основним місцем обліку. Важливо: вищеописані правила стосуються не періоду, за який подається звітність і сплачується податок, а граничних дат подання звітності та сплати податку. Тобто якщо йдеться про подання річної звітності з податку на прибуток і декларації з ПДВ за грудень, то оскільки граничні строки їх подання припадають на новий бюджетний рік, то і подавати їх слід у податкову за новим місцем обліку.
Що стосується сплати інших податків, то тут є свої особливості.
Місцеві податки
Єдиний податок. ЄП, як випливає з п. 294.7 ПКУ, слід сплачувати і звітувати за ним з місяця, наступного за місяцем переїзду, за новим місцем обліку. Річ у тому, що згідно з п. 294.7 ПКУ у разі зміни податкової адреси платника ЄП останнім податковим (звітним) періодом за такою адресою вважається період, в якому подана в контролюючий орган заява про зміну податкової адреси. Водночас фіскали наполягають на тому, що юрособа-спрощенець має звітувати і сплачувати ЄП за старим місцем обліку до кінця року, в якому змінена адреса (ЗІР 108.01.04).
Після зміни адреси юрособа — платник ЄП повинна звітувати і платити ЄП за старим місцем обліку до кінця року, в якому змінена адреса.
Податок на майно. Що стосується сплати податку на майно (наприклад, плати за землю або податку на нерухомість), то тут місце звітування і сплати податку прив’язане до місцезнаходження об’єктів оподаткування, а саме до землі або нерухомості. Тому той факт, що юрособа змінює своє місцезнаходження, жодним чином на місце подання звітності і сплати цих видів податку не вплине.
Звичайно ж, крім випадку, коли юрособа продає землю або нерухомість (а також розриває договори оренди комунальної або державної землі), за попереднім місцезнаходженням і придбаває землю чи нерухомість або бере в оренду землю у органів місцевого самоврядування або в держави за новим місцезнаходженням. У цьому випадку юрособа повинна за місяць, що йде перед місяцем, в якому відбувся продаж землі або нерухомості (а у разі розірвання договору оренди землі з органом влади — за місяць, в якому відбулося розірвання договору), востаннє сплатити плату за землю або податок на нерухомість за старим місцезнаходженням (місцезнаходженням проданої землі або нерухомості). І відповідно слід подати уточнюючу декларацію (якщо звітували на рік уперед) і уточнити нараховані податкові зобов’язання.
А саме варто зняти нараховані зобов’язання з місяця продажу землі або нерухомості і до кінця року.
За новим місцезнаходженням землі або нерухомості з місяця, в якому юрособа придбала нерухомість або землю чи уклала договір оренди державної або комунальної землі, їй слід подати декларацію (звітну місячну — з плати за землю або річну) і, звичайно ж, починати сплачувати податок.
Об’єднана звітність з ПДФО, ВЗ, ЄСВ
Місце подання. Правила подання Об’єднаного звіту з ПДФО, ВЗ і ЄСВ при зміні місцезнаходження юрособи досить сильно відрізняються від правил подання звітності з інших податків у разі зміни місцезнаходження.
Річ у тому, що в п. 4 ч. 2 ст. 6 Закону № 2464** і п. 3 розд. ІІ Порядку № 4*** сказано, що Об’єднаний звіт з ПДФО, ВЗ і ЄСВ подають у контролюючий орган за основним місцем обліку. При цьому жодних винятків немає. Тому у разі зміни місцезнаходження, пов’язаного зі зміною адміністративного району, подавати Об’єднаний звіт слід за новим місцем обліку вже з місяця внесення змін в ЄДР інформації про зміну місцезнаходження. На це звертають увагу і фіскали в категорії 201.06.01 ЗІР.
*** Затверджений наказом Мінфіну від 13.01.2015 р. № 4.
Об’єднаний звіт з ПДФО, ВЗ і ЄСВ при зміні місцезнаходження слід подавати в податкову за новим місцем обліку починаючи з місяця внесення змін в ЄДР.
Сплата ЄСВ. Сплачувати ЄСВ при переїзді слід також за новим місцем обліку. На це прямо вказує п. 4 ч. 2 ст. 6 Закону № 2464. З цим погоджуються і фіскали в категорії 201.06.01 ЗІР.
Але! Тут може статися неспівпадіння. Адже ЄСВ-картка юрособи передається протягом одного місяця з дня перереєстрації в ЄДР (див. ЗІР 201.10). Тому раніше податківці в категорії 201.06 ЗІР (не чинна з 01.04.2021 р.), відповідаючи на запитання про те, куди подавати звітність і сплачувати ЄСВ, радили звірятися з даними Електронного кабінету на дату подання звітності і сплати податків.
На сьогодні таких рекомендацій ЗІР не містить. Але щоб не було проблем, радимо вам уточнити в новій податковій, чи передали їм ЄСВ-картку. І якщо так, то чи можна сплачувати ЄСВ за новим місцем обліку.
Сплата ПДФО і ВЗ. На сплату ПДФО і ВЗ поширюються загальні правила сплати податків при переїзді суб’єкта господарювання, прописані в п. 10.13 розд. X Порядку № 1588. У ньому йде мова про те, що у разі зміни місцезнаходження суб’єкта господарювання — платника податку сплата визначених законодавством податків і зборів після такої реєстрації здійснюється таким платником податків за місцем попередньої реєстрації до закінчення поточного бюджетного періоду.
Тому сплачувати ПДФО і ВЗ, утриманий із заробітної плати найманих працівників, які разом із підприємством змінили місце дислокації, слід за старим місцем обліку до кінця року, в якому відбувся переїзд. З нового року ПДФО і ВЗ слід платити вже за новим місцем обліку.
На це вказують і фіскали в категорії 103.25 ЗІР.
А усе через те, що до закінчення року платник податків обліковується в контролюючому органі за попереднім місцезнаходженням (неосновне місце обліку) з ознакою того, що він є платником податків до закінчення року, а в контролюючому органі за новим місцезнаходженням (основне місце обліку) — з ознакою того, що він є платником податків з наступного року.
Місце подання Об’єднаного звіту і сплати податків та зборів
| Період | Подання Об’єднаного звіту | Сплата | ||
| ЄСВ | ПДФО | ВЗ | ||
| Після реєстрації зміни місцезнаходження і до кінця року | За новим місцем обліку | За новим місцем обліку | За старим місцем обліку | |
| З нового бюджетного року | За новим місцем обліку | |||
Єдиний рахунок
Якщо юрособа для сплати податкових зобов’язань з податків і зборів, ЄСВ та інших платежів, контроль за справлянням яких покладений на податкову (окрім ПДВ, акцизного податку з реалізації пального та спирту етилового, а також частини чистого прибутку (доходу)), використовує єдиний рахунок (ст. 351 ПКУ), то навіть після зміни місцезнаходження правила сплати податків через єдиний рахунок для них не змінилися.
Річ у тому, що для сплати податків через єдиний рахунок юрособа повинна перераховувати кошти на єдиний рахунок, відкритий на ім’я ДПС у Казначействі (п. 5 Порядку № 321****). І потім ДПСУ на підставі платіжок і поданих декларацій має розподілити суму між бюджетами, в які ці платежі повинні зайти.
**** Порядок функціонування єдиного рахунку.., затверджений постановою КМУ від 29.04.2020 р. № 321.
Отже, після переїзду юрособа сплачує кошти на той єдиний рахунок, що і до переїзду, а потім сама податкова повинна сушити голову, до якого бюджету ці кошти закинути.
