(066) 87-010-10 Передзвоніть менi
Перейти до номеру
  • № 98
  • № 97
  • № 96
  • № 95
  • № 94
  • № 93
  • № 92
? За допомогою цієї функції ви зможете швидко перейти до номеру, що вас цікавить
У цьому номері :
 
  • У обране
  • Друк
  • Шрифт
  • Колір фону
  • Коментарі 0
  • В розробці
13/15
Податки та бухгалтерський облік
Податки та бухгалтерський облік
Грудень , 2014/№ 99

З вогню та в полум’я (оподаткування перехідних операцій у фізосіб-підприємців)

Фізособи-підприємці, які працюють не покладаючи рук, при зміні свого «податковооблікового курсу», як правило, стають заручниками «незавершених» операцій. ПКУ, на жаль, скупий на норми, що регулюють такі операції. Тому в цій статті намагатимемося звести нанівець «перехідно-облікові» питання. Не залишимо повз увагою і звітність «перехідних» підприємців.

Перехід із загальної системи на ЄП

Які операції не можна пускати в перехідні

Підприємцю до переходу на спрощенку необхідно повністю закрити розрахунки:

1) із замовниками-загальносистемниками (юрособами та підприємцями) за надані послуги, якщо планується перехід до групи 1 або 2. На єдиному податку в цих групах заборонено надавати послуги загальносистемникам (п.п. 2 п. 291.4 ПКУ). Хоча в минулому податківці були не проти подальшої роботи підприємця на єдиному податку, якщо дохід отриманий від загальносистемників за послуги (роботи), виконані ще в період роботи на загальній системі. Як би там не було, а єдиноподатнику такий дохід доведеться обкладати єдиним податком за ставкою 15 %;

2) за видами діяльності, котрі не будуть включені до Реєстру платників єдиного податку, якщо планується перехід до групи 1 або 2. За порушення отриманий на спрощеній системі дохід доведеться обкладати єдиним податком за ставкою 15 %;

3) за всіма забороненими для єдиноподатників видами діяльності (п. 291.5 ПКУ). Ця заборона діє для всіх груп;

4) за негрошовими розрахунками. Єдиноподатники можуть розраховуватися тільки грошима в готівковій або безготівковій формі (п. 291.6 ПКУ). Отримання товару (послуги) на єдиному податку в обмін на товари (послуги), надані на загальній системі, швидше за все, податківцями буде розцінено як бартер, тобто негрошовий розрахунок. За це підприємця позбавлять статусу єдиноподатника, а з вартості товару (послуги) зобов’яжуть сплатити єдиний податок за ставкою 15 %. Хоча поборотися можна (детальніше див на с. 47 цього номера).

Відвантажив товар на загальній системі — гроші отримав на ЄП

Підприємець відвантажив товар, будучи на загальній системі оподаткування. З наступного кварталу підприємець перейшов на спрощену систему оподаткування та отримав плату за раніше відвантажений товар.

Загальна система. Доходи підприємці-загальносистемники ураховують «за грошима» — при надходженні виручки у грошовій і негрошовій формі (п. 177.2 ПКУ). Тому при відвантаженні товару на загальній системі доходи відображати не потрібно.

Оскільки немає доходу за відвантаженими товарами —  немає права обліковувати їх вартість у складі витрат (п. 177.4 ПКУ).

Єдиний податок. Ставши платником єдиного податку та отримавши плату за товар, підприємець повинен відобразити дохід на підставі п.п. 1 п. 292.1 і п. 292.6 ПКУ. Такий дохід необхідно показати у графі 2 Книги обліку доходів (і витрат) *.

* Книга обліку доходів (для платників єдиного податку першої та другої групи і платників єдиного податку третьої групи, які не є платниками податку на додану вартість) і Книга обліку доходів і витрат (для платників єдиного податку третьої групи, які є платниками податку на додану вартість), затверджені наказом Мінфіну від 15.12.2011 р. № 1637.

При цьому, якщо підприємець, перебуваючи на загальній системі, був платником ПДВ, то після переходу на спрощену систему (без ПДВ) при отриманні плати за відвантажені раніше товари суму ПДВ, що міститься в ній, до доходу уключати не потрібно (п.п. 7 п. 292.11 ПКУ).

Отримав передоплату на загальній системі — товар відвантажив на ЄП

Підприємець, будучи на загальній системі оподаткування, отримав передоплату за товар. З наступного кварталу підприємець перейшов на спрощену систему оподаткування і відвантажив товар.

Загальна система. Підприємець-загальносистемник, отримавши передоплату на рахунок або до каси, повинен визнати дохід і відобразити його у графі 2 Книги обліку доходів і витрат**. Тобто отриманий аванс оподатковуватиметься в підприємця за правилами загальної системи оподаткування.

** Затверджено наказом Миндоходів від 16.09.2013 р. № 481 (детальніше про її заповнення див. «Податки та бухгалтерський облік», 2013, № 90, с. 40).

Одночасно у графі 6 Книги обліку доходів і витрат слід зазначити купівельну вартість, тобто витрати на придбання товару, за який підприємець отримав передоплату (звичайно за умови, що товар вже отримано та оплачено підприємцем продавцем).

Єдиний податок. При відвантаженні товару вже на спрощеній системі оподаткування підприємцю не треба відображати прибутки повторно.

Це пов’язано з тим, що, по-перше, це постачання у підприємця вже було обкладене ПДФО, коли він був ще на загальній системі, а по-друге, доходом платника єдиного податку вважають дохід у грошовій або матеріальній формі (п.п. 1 п. 292.1 ПКУ).

Якщо частина передоплати надійшла на загальній системі, а інша частина надійшла вже на спрощенці, то до доходу єдиноподатника потрапить тільки сума, отримана під час роботи на спрощенці (п. 292.6 ПКУ). Частину передоплати, отриманої на загальній системі, єдиноподатник не враховує.

Товар продано на загальній системі — повернено на ЄП

Підприємець, будучи на загальній системі оподаткування, продав товар. Перейшовши з наступного кварталу на спрощену систему, підприємець назад прийняв (оформив повернення) раніше проданий товар. Чи можна суму коштів, повернених покупцю за отриманий назад товар, облікувати в рядку 3 Книги обліку доходів?

Загальна система. Підприємець-загальносистемник, отримавши передоплату на рахунок або до каси, повинен визнати дохід і відобразити його у графі 2 Книги обліку доходів і витрат. Тобто отриманий аванс оподатковуватиметься в підприємця за правилами загальної системи оподаткування.

Одночасно у графі 6 Книги обліку доходів і витрат слід зазначити купівельну вартість, тобто витрати на придбання товару, за який підприємець отримав передоплату (звичайно за умови, що товар уже отримано та оплачено підприємцем-продавцем).

Єдиний податок. Згідно з п.п. 5 п. 292.11 ПКУ не є доходом платника єдиного податку суми грошових коштів, які повертаються покупцю, якщо таке повернення відбувається внаслідок повернення товару.

Так, при поверненні товару, прибутки єдиноподатника можна зменшити (через графу 3 Книги обліку доходів (і витрат) на суму поверненої плати за товари (послуги) тільки за умови, що раніше плату за товар було включено до доходів єдиноподатника.

У цьому ж випадку плату за повернений товар підприємець отримав, ще коли був на загальній системі й обкладав такий дохід за загальносистемними правилами.

Плата за товар до єдиноподатного доходу не потрапила, тому і зменшувати в цьому випадку нема чого

Підприємець, на жаль, на виплачену покупцю суму вартості поверненого товару не зможе зменшити дохід платника єдиного податку, записавши в періоді повернення товару суму повернених коштів до графи 3 Книги обліку прибутків (і витрат).

І це, на наш погляд, не зовсім справедливо, оскільки надалі підприємець, знову продавши повернений йому товар та отримавши плату за нього, змушений буде удруге визнати дохід (але тепер уже єдиноподатний) і сплатити з нього єдиний податок.

Отримав товар на загальній системі — оплатив на ЄП

Підприємець, будучи на загальній системі оподаткування, отримав товар (роботи, послуги). З наступного кварталу підприємець перейшов на спрощену систему оподаткування і здійснив їх оплату.

Загальна система. Підприємцю-загальносистемнику, який отримав товари (роботи, послуги), збільшувати витрати не потрібно. Таке право в підприємця-загальносистемника виникає тільки за фактом оплати отриманого товару (послуги), але не раніше отримання доходу від їх продажу (надання).

Єдиний податок. Якщо підприємець перейшов на ЄП і є платником ПДВ, то за датою перерахування плати за товари (роботи, послуги) він має показати витрати у графі 2 розділу II Книги обліку прибутків і витрат (хоча цей факт і не вплине на об’єкт обкладення ЄП).

Якщо ж підприємець на єдиному податку не зареєстрований платником ПДВ, то відображати витрати не потрібно — Книга облікудоходів цього не передбачає.

Оплатив товар на загальній системі — отримав на ЄП

Підприємець, будучи на загальній системі оподаткування, здійснив передоплату за товари (роботи, послуги). З наступного кварталу підприємець перейшов на спрощену систему оподаткування та отримав оплачені раніше товари (підписав акти виконаних робіт, послуг).

Загальна система. Авансова оплата товарів, робіт, послуг підприємцем-загальносистемником у витратах не обліковується і в Книзі обліку доходів (Книзі обліку доходів і витрат) не відображається. Зважаючи на те, що передоплачені товари (роботи, послуги) будуть отримані вже після переходу на ЄП, відобразити їх вартість у витратах не вийде.

Єдиний податок. Неплатники ПДВ не ведуть облік витрат. А ось платники ПДВ за датою перераху­вання оплати показують витрати у гр. 2 і 3 розділу II Книги обліку прибутків і витрат (хоча цей факт і не вплине на об’єкт обкладення)

До побачення, ПДФО!

Переходячи на єдиний податок з нового року, проблем із загальносистемною звітністю ви мати не повинні. Не пізніше 14 листопада загальносистемник повинен був перерахувати свій останній авансовий внесок з ПДФО, а не пізніше 09.02.2015 р. — зобов’язаний буде подати декларацію про майновий стан і доходи*.

* Податкова декларація про майновий стан і прибутки, затверджена наказом Миндоходів України від 11.12.2013 р. № 793.

Проте, якщо урахувати, що з нового року підприємець не буде загальносистемником, а перейде на спрощенку, виходить, що в такій останній декларації розраховувати авансові платежі на наступний поточний рік не треба. У декларації, що подається, авансові платежі на наступні звітні квартали в Розрахунку (додатку 5 до декларації) зазначати не потрібно (див. підкатегорію 104.09 БЗ).

Дещо інакше йдуть справи при переході на спрощенку не з початку року. Якщо підприємець перейде на спрощенку впродовж року (наприклад, з II кварталу 2015 року), то до кінця року він може забути про звітність, що стосується діяльності на загальній системі.

Одразу ж після переходу на спрощенку окрему декларацію за I квартал 2015 року подавати не потрібно

Декларація про майновий стан і прибутки подається раз на рік (п. 177.5 ПКУ). Її доведеться подати тільки за результатами року. Строк її подання — не пізніше 09.02.2016 р. (п177.11 ПКУ).

У цій декларації слід показати прибутки, отримані при роботі на загальній системі в I кварталі 2015 року.

З декларацією розібралися, а як бути з авансовими внесками з ПДФО? Орієнтуючись на норми п.п. 177.5.1 ПКУ, підприємець у декларації за 2014 рік визначить суму авансових платежів на майбутній 2015 рік.

Зверніть увагу! Їх треба сплачувати щокварталу: за I квартал — до 15 березня; за II квартал — до 15 травня; за III квартал — до 15 серпня; за IV квартал — до 15 листопада.

Щоб припинити сплачувати авансові внески з ПДФО після переходу на єдиний податок, податківці радять просто письмово повідомити податкову — подавши заяву в довільній формі (див. підкатегорію 104.09 БЗ). У заяві слід зазначити, що підприємець з такої-то дати (у нашому випадку з 01.04.2015 р.), переходить на сплату єдиного податку, тому просить «зняти нарахування» авансових платежів з ПДФО.

Таку заяву податківці рекомендують подати до настання строку сплати чергового авансового платежу з ПДФО. Тобто, щоб не сплачувати авансовий платіж ПДФО за II квартал 2015 року, заяву слід подати до 15.05.2015 р.*.

* Перенесення строків сплати ПДФО не передбачене.

Інакше, ймовірно, вам нараховуватимуть аванси до кінця року.

Перехід з ЄП на загальну систему

Відвантажив товар на ЄП — отримав оплату на загальній системі

Підприємець, перебуваючи на спрощеній системі оподаткування, відвантажив раніше куплений та оплачений товар покупцю. З наступного кварталу підприємець перейшов на загальну систему і отримав гроші за відвантажений товар.

Єдиний податок. Відвантаживши товар на єдиному податку, дохід не відображається, адже плата за нього не надійшла.

Загальна система. Підприємець-загальносистемник, отримавши плату за товар на рахунок або до каси, має визнати дохід і відобразити його у графі 2 Книги обліку доходів і витрат. Тобто оплата, що надійшла, буде доходом підприємця й обкладатиметься за правилами загальної системи оподаткування.

У день надходження оплати за товар, у графі 6 Книги обліку доходів і витрат можна зазначити купівельну вартість, тобто витрати, що пішли на купівлю проданого товару, за який підприємець отримав оплату.

І тут неважливо, в якому податковому періоді ці витрати були понесені — у поточному чи минулому. Крім того, не матиме значення й система оподаткування, на якій був підприємець, коли здійснював ці витрати. За роз’ясненням податківців (див. підкатегорію 104.05 БЗ), можна врахувати й ті витрати, які понесено підприємцем у період перебування ним на спрощеній системі оподаткування.

Головне, щоб вони відповідали умовам їх визнання, продиктованим у п. 177.4 ПКУ:

1) були операційними витратами за р. III ПКУ;

2) підтверджувалися документально;

3) були пов’язані з господарською діяльністю.

Плату за товар отримав на ЄП — товар відвантажив на загальній системі

Підприємець, перебуваючи на спрощеній системі оподаткування, від покупця отримав передоплату за товар. З наступного кварталу підприємець перейшов на загальну систему і відвантажив покупцю передоплачений ним товар.

Єдиний податок. На дату отримання оплати підприємець відображає дохід (п. 292.6 ПКУ). Його необхідно показати у графі 2 Книги обліку доходів (і витрат).

Загальна система. Відвантаження товарів не має ніяких податкових наслідків для підприємця-загальносистемника. Підприємець має право відобразити тільки ті витрати, які безпосередньо пов’язані з отриманням доходу. Оскільки він у цьому випадку не відображається, то не відображаються й витрати, пов’язані з таким постачанням (п. 177.4 ПКУ).

Частину плати за товар отримав на ЄП — товар відвантажив на загальній системі

Підприємець, перебуваючи на спрощеній системі оподаткування, отримав від покупця частину передоплати за товар. З наступного кварталу підприємець перейшов на загальну систему, і, отримавши іншу частину оплати, відвантажив покупцю товар.

Єдиний податок. На дату отримання частини оплати підприємець відображаає дохід (п. 292.6 ПКУ). Такий дохід необхідно показати у графі 2 Книги обліку доходів (і витрат).

Загальна система. Оскільки частина перед­оплати надійшла на єдиному податку, а інша частина надходить уже на загальній системі, то до доходу загальносистемника потрапить тільки сума, отримана під час роботи на загальній системі (п292.6 ПКУ).

Частину передоплати, отриманої на спрощенке, підприємець у прибутках не враховує

У день надходження частини, що залишилася, за товар, у графі 6 Книги обліку доходів і витрат можна зазначити відповідну частину витрат, що пішли на купівлю проданого товару.

Отримав товар на ЄП — оплатив на загальній системі

Підприємець, перебуваючи на спрощеній системі, отримав від постачальника товар. З наступного кварталу підприємець перейшов на загальну систему та оплатив постачальнику вартість раніше купленого товару. Товар ще не продано.

Загальна система. За датою оплати такого товару постачальнику, отриманого і проданого ще на єдиному податку, підприємець відображати витрати не зможе.

Проте тільки-но підприємець продасть такий товар і отримає за нього оплату, відобразивши дохід, одночасно зможе «згадати» про понесені раніше витрати, пов’язані з придбанням такого товару.

У день надходження оплати за проданий товар, у графі 6 Книги обліку доходів і витрат можна зазначити купівельна вартість, тобто витрати, що пішли на купівлю проданого товару.

Отримав і продав товар на ЄП — оплатив на загальній системі

Підприємець, перебуваючи на спрощеній системі, отримав від постачальника товар й одразу продав його покупцю, отримавши свою виручку. З наступного кварталу підприємець перейшов на загальну систему й оплатив постачальнику вартість товару, придбаного раніше.

Єдиний податок. За датою отримання плати за товар підприємець повинен був відобразити дохід на підставі п.п. 1 п. 292.1 і п. 292.6 ПКУ і показати його у графі 2 Книги облікудоходів (і витрат).

Загальна система. За датою оплати такого товару постачальнику, отриманого і проданого ще на єдиному податку, підприємець відобразити витрати не зможе. Адже товар уже продано і не буде доходів, з якими можна пов’язати понесені витрати.

Перерахував плату за товар на ЄП — отримав товар на загальній системі

Підприємець, перебуваючи на спрощеній системі, перерахував постачальнику передоплату за товар. З наступного кварталу підприємець перейшов на загальну систему та отримав оплачений раніше товар.

Єдиний податок. Неплатники ПДВ, не ведуть облік витрат. А ось платники ПДВ за датою перерахування оплати показують витрати у гр. 2 і 3 розділу II Книги обліку доходів і витрат (хоча цей факт і не вплине на об’єкт обкладення).

Загальна система. Отримання раніше оплаченого товару ще не дає підприємцю права обліковувати його вартість у витратах. Витрати, пов’язані з купівлею такого товару, підприємець зможе відобразити тільки, коли отримає дохід від його реалізації (підприємцю надійдуть гроші за товар на рахунок або до каси).

Здраствуй, ПДФО!

При переході з ЄП на загальну систему, підприємцю необхідно для розрахунку авансових платежів з ПДФО заповнити та подати податкову декларацію за результатами першого «загальносистемного» звітного кварталу. У ній треба самостійно визначити суму авансових платежів, які доведеться сплачувати з наступного кварталу і до кінця року. (п.п. 177.5.2 ПКУ). Розмір щоквартального авансового платежу з ПДФО на поточний звітний рік не має бути менше 100 % суми ПДФО за підсумками такого «першого» звітного кварталу (див. роз’яснення в підкатегорії 104.09 БЗ).

Якщо ж ви точно знаєте, що бути вам на загальній системі тільки один перший квартал, і з другого кварталу ви повернетеся на єдиний податок, то в декларації, що подається, авансові платежі на наступні звітні квартали в Розрахунку (додатку 5 до декларації) зазначати не потрібно (див. підкатегорію 104.09 БЗ).

Так, при переході на загальну систему з 01.01.2015 р. декларацію про майновий стан і прибутки за I квартал 2015 року слід подати не пізніше 12.05.2015 р. Розраховану в ній суму ПДФО — сплатити не пізніше 20.05.2015 р.

висновки

  • До переходу із загальної системи на спрощену підприємцю обов’язково слід закрити розрахунки за всіма забороненими для єдиноподатників видами діяльності та за операціями з негрошовими розрахунками. А до переходу у групи 1 і 2 — розрахунки із замовниками-загальносистемниками та за видами діяльності, що не будуть уключені до Реєстру платників єдиного податку.

  • При переході на спрощенку з початку року в останній декларації не треба зазначати авансові внески з ПДФО. Якщо перехід планується впродовж року — не забудьте подати заяву, щоб «зняти нарахування» авансових внесків з ПДФО.

  • При переході зі спрощенки на загальну систему, відображаючи дохід за сплачений товар, підприємець може розраховувати на витрати, незалежно від того, в якому податковому періоді (на якій податковій системі) вони були понесені.
перехідні операції додати теги змінити теги
Додайте свої теги до статті
Розділіть мітки комами. Наприклад: бухгалтерія, форма, відсотки, ПДВ, квартальний звіт. Максимальна кількість 10.
або Закрити
Ваша оцінка врахована! Оцініть статтю :
  • Добре
  • Нормально
  • Погано
Поділитися:
Коментарі до статті