Для більшості українських підприємств щодо податку на прибуток з 01.01.2013 р. діє річний звітний період. І тільки дві категорії платників мають право/зобов’язані подавати декларацію з цього податку і сплачувати його щокварталу. Це підприємства (з доходом за минулий рік понад 10 млн грн.), які:
1) сплачували щомісячні авансові внески, але за підсумками I кварталу звітного (податкового) року не отримали прибуток або спрацювали у збиток (абзац дев’ятий п. 57.1 Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. № 2755-VI; далі — ПКУ). Такі підприємства:
— у II — IV кварталах поточного року (починаючи з квітня) сплату щомісячних авансів припиняють і
— на суму авансових внесків за січень — березень зменшують нарахований податок у деклараціях з податку на прибуток за квартал, перше півріччя, три квартали і рік;
2) за підсумками минулого звітного (податкового) року не отримали прибуток або отримали збиток, податкові зобов’язання не нараховували і не мали базового показника для розрахунку наступного року авансових внесків, а за підсумками I кварталу отримали прибуток (абзац десятий п. 57.1 ПКУ). Ці підприємства:
— не подають декларацію і не сплачують податок на прибуток за I квартал поточного року;
— подають декларації та сплачують податок на прибуток за перше півріччя, три квартали і рік.
Нас із вами сьогодні цікавить перша категорія платників податку на прибуток, які до того ж мають консолідований статус. Про них і говоритимемо.
Консолідована декларація і «філіальний» Розрахунок — рука в руку
Нагадаємо, що при консолідованому варіанті сплати податку на прибуток загальний об’єкт оподаткування, а також суму податку за кожною своєю філією визначає головне підприємство — юридична особа. Воно ж сплачує податок «за себе» і за кожну свою філію (за її місцезнаходженням).
Аналогічний підхід застосовується і до розрахунку та сплати щомісячних авансових внесків з податку на прибуток. Так само і з «дивідендним» авансовим внеском. На це вказує останній абзац п. 152.4 ПКУ.
За підсумками звітного (податкового) періоду головне підприємство надає контролюючому органу за своїм місцезнаходженням декларацію з податку на прибуток (консолідовану) з проставленою про це позначкою в полі 1.
Разом з консолідованою декларацією підприємство подає додаток ЗП. До рядка 13.2 таблиці 1 цього додатка воно вписує суму податку, який сплачує «за філії».
Ця сума зменшує податкові зобов’язання головного підприємства
Крім того, підприємство за своїми філіями складає Розрахунки податкових зобов’язань зі сплати консолідованого податку на прибуток підприємства за формою, затвердженою наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2013 р. № 39 (далі — Розрахунок). За кожною філією складають окремий Розрахунок, тому Розрахунків у підприємства має бути стільки, скільки в нього філій.
У Розрахунках головне підприємство відображає суму податку, що підлягає сплаті до бюджету за місцезнаходженням кожної філії.
Такі Розрахунки, складені головним підприємством, філії самостійно подають до податкових органів за своїм місцезнаходженням.
Візьміть до відома: консолідовану податкову звітність за підсумками трьох кварталів 2014 року ви повинні подати не пізніше 10 листопада цього року.
Як зарахувати сплачені щомісячні авансові внески з податку на прибуток?
Збитки, які платник отримав у I кварталі 2014 року, зіграли свою «податкову» роль — він перейшов з річників у квартальники (принаймні, до кінця року) і припинив з квітня сплачувати щомісячні аванси за своїм місцезнаходженням і за місцезнаходженням філій.
Для цього було потрібно небагато — тільки скористатися правом подати за зазначений звітний період консолідовану податковоприбуткову декларацію, фінзвітність і Розрахунки за кожною філією.
І ось — повна свобода від авансів з квітня 2014 року аж по лютий 2015 року включно! Таку тривалу індульгенцію на несплату авансів у подібних ситуаціях надало Міндоходів у листі від 14.04.2014 р. № 8731/7/99-99-19-03-02-17 (див. «Податки та бухгалтерський облік», 2014, № 56, с. 19).
Але що робити з уже сплаченими авансовими внесками за січень — березень поточного року*?
* Нагадаємо, що сума авансового внеску за січень і лютий 2014 року — це сума щомісячного платежу, яку ви навели в рядку 34 декларації з податку на прибуток за 2012 рік, а сума внеску за березень 2014 року відповідає задекларованому значенню рядка 23 з декларації за 2013 рік.
Тут, на щастя, жодних проблем. У цьому нас із вами переконує Міндоходів у листі від 15.04.2014 р. № 6897/6/99-99-19-03-02-15. Ми йому віримо.
За роз’ясненням відомства, уже в декларації за перший квартал авансові внески, нараховані за січень — березень 2014 року, платник може поставити у «зменшення» податку на прибуток. Яким чином? Просто заповнивши рядок 13.7 таблиці 1 додатка ЗП до першоквартальної декларації.
Тільки будьте уважні! У цьому рядку у вас має фігурувати сума авансів, сплачених виключно за головне підприємство.
Суми авансів, сплачені «за філії», ви сюди не включаєте
У складі додатка ЗП сума сплачених авансів впливає на зменшення податкових зобов’язань у декларації за перше півріччя, три квартали і рік. У вас з’явився прибуток тільки у третьому кварталі, тому сплачені аванси зіграють у зменшення податкових зобов’язань з податку на прибуток тільки в декларації за три квартали поточного року.
Тепер про те, як зарахувати суми авансів, сплачених «за філії». Міндоходів у вищезазначеному листі дає такі рекомендації: суму щомісячних авансів, нарахованих відокремленим підрозділом за січень — березень звітного року, потрібно записати в Розрахунку в рядок 05 та врахувати її при визначенні показника рядка 06 (для базового звітного періоду — календарний рік). В унісон з листом звучить і консультація контролерів у підкатегорії 102.04 БЗ. Тільки в ній порядок заповнення зазначених рядків вони вже не прив’язали до календарного року. І це логічно. Дивіться самі.
Згідно з виноскою «3» до рядків 05 і 06 Розрахунку їх повинні заповнювати тільки річники-«авансисти» і, звичайно ж, тільки за підсумками року.
Але консолідований платник, подавши збиткову декларацію за I квартал поточного року, перетворився з річника на квартальника. А квартальники податкові зобов’язання своїх філій, дотримуючись форми Розрахунку, повинні відображати в рядках 07 і 08, оминувши рядки 05 і 06. Такий висновок випливає з листа Міндоходів від 25.02.2014 р. № 4728/7/99-99-19-03-01-17.
Проте збитки в I кварталі трапляються не у всіх підряд консолідованих квартальників, тому для їх щомісячних авансів спеціальних рядків у формі Розрахунку не придумали. А отже, треба обходитися тими рядками, що є, — вирішили контролери. І найбільш оптимальний варіант для цієї мети, на їх погляд, якраз рядки 05 і 06.
Отже, в ситуації, яка склалася в нашого читача, у Розрахунку за I квартал і за півріччя 2014 року за кожною філією, з дозволу податківців, повинні фігурувати:
— у рядку 05 — сума сплачених за січень — березень поточного року щомісячних авансів;
— у рядку 06 — ця ж сума, але зі знаком «мінус». І нехай вас це не бентежить. Тут так і повинно бути;
— у рядках 07 і 08 — прокреслення.
За підсумками трьох кварталів у вас буде вже інша картина — завдяки отриманому у III кварталі прибутку ви, крім рядків 05 і 06, заповните ще й рядок 08 Розрахунку, який якраз призначений для незбиткових консолідованих квартальників.
Таким чином, через рядок 05 і будуть зараховані сплачені за січень — березень 2014 року аванси в рахунок нарахованого податку на прибуток за три квартали цього року
Сума податку, яку треба буде заплатити до бюджету за філію, опиниться в рядку 06 Розрахунку.
Тут ми хочемо зробити таке зауваження. У програмному забезпеченні податківців OPZ (версія 1.30.40 від 05.09.2014 р.) алгоритми заповнення рядків 01 — 08 Розрахунку налаштовані так, що рядки 06 і 08 заповнюються одночасно. І якщо рядки 05 і 07 не заповнені, то сума, зазначена в рядку 04, повторюється і в рядку 06, і в рядку 08.
У цій ситуації в Розрахунку за три квартали ми заповнюємо рядок 05, а в рядку 07 проставляємо прокреслення. У результаті значення рядка 06 виявляється зменшеним на суму сплачених у I кварталі щомісячних авансів (завдяки заповненому рядку 5), а в рядку 08 продовжує фігурувати та сама сума, що і в рядку 04.
Це виглядає дуже дивно. Особливо з урахуванням того, що для консолідованого квартальника, як ми пам’ятаємо з листа Міндоходів від 25.02.2014 р. № 4728/7/99-99-19-03-01-17, важливий якраз рядок 08 Розрахунку. Адже саме з неї суму податкового зобов’язання з податку на прибуток контролери обіцяють заносити до картки особового рахунка платника.
Виходить, форма Розрахунку не налаштована під збиткових квартальників — у ній не враховуються ситуації, коли протягом року підприємство сплатило аванси в I кварталі і звітує поквартально.
Через такі «промашки» зовсім не хочеться, щоб у картці особового рахунку раптом виникла недоплата з податку на прибуток, адже до бюджету підприємство заплатить суму податку за вирахуванням сплачених першоквартальних авансів.
Тому в такій ситуації краще себе убезпечити. Як? Подайте податківцям разом з Розрахунком пояснення, чому ви за підсумками трьох кварталів перераховуєте до бюджету суму меншу, ніж зазначена в рядку 08 Розрахунку. А ще не полінуйтеся зробити з контролерами звірку розрахунків. Так ви дізнаєтеся, чи провели вони за вашим особовим рахунком мінусовий рядок 06 з Розрахунку за I квартал. Тоді ваша душа буде спокійною J.
Щоб вам легко було зрозуміти, як у цьому випадку скласти консолідовану декларацію і Розрахунки, ми підготували зразки їх заповнення (див. на с. 36).
Як зарахувати сплачений «дивідендний» авансовий внесок?
За правилом, установленим п.п. 153.3.2 ПКУ, емітент корпоративних прав, який прийняв рішення про виплату дивідендів, повинен нарахувати та сплатити авансовий внесок з податку на прибуток від суми фактично виплачуваних дивідендів. При цьому авансовий внесок він нараховує «на» дивіденди, а не утримує його «зсередини» за їх рахунок. Такий внесок платник перераховує до бюджету до/або одночасно з виплатою дивідендів.
Попереджаємо: навіть якщо в підприємства є переплата з податку на прибуток/щомісячних авансових внесків, сплачувати «дивідендний» авансовий внесок усе одно потрібно. Автоматично сума такої переплати в рахунок сплати «дивідендного» авансового внеску не зараховується. Підприємство тільки може затребувати повернення переплати. Для цього треба подати податківцям заяву і вже за ним перенаправити суму переплати на сплату «дивідендного» авансового внеску (детальніше див. «Податки та бухгалтерський облік», 2014, № 25, с. 11).
Платник консолідованого податку при виплаті дивідендів, з яких сплачується «дивідендний» авансовий внесок, повинен мати на увазі: сума цього внеску розподіляється між головним підприємством і його відокремленими підрозділами.
І тут юрособі, звичайно, цікаво знати, яку суму цього внеску потрібно заплатити «за себе», а яку — «за філії». Про те, як визначити такі суми, інструктує останній абзац п. 152.4 ПКУ.
Принцип тут той самий, що і при розрахунку податку на прибуток
Тобто суму сплачуваного «дивідендного» авансового внеску головне підприємство розподіляє між собою і філіями пропорційно питомій вазі витрат філії в загальній сумі витрат підприємства.
Для відображення суми внеску, яку сплачують за місцезнаходженням філій, у Розрахунку передбачені спеціальні рядки 9 — 12.
При цьому в консолідованій декларації із загальної суми сплаченого «дивідендного» авансового внеску в рядку 5.1 додатка АВ, навпаки, виділяють суму внеску, яка сплачена за місцезнаходженням головного підприємства.
Тобто платники з філіями, які сплачують консолідований податок, у рядку 5.1 додатка АВ і відповідно в рядку 20 консолідованої декларації наводять тільки ту частину суми «дивідендного» авансового внеску з рядка 5 додатка АВ, яку сплатили «за себе» (за місцезнаходженням головного підприємства).
Як установлює п.п. 153.3.3 ПКУ, стандартний (неконсолідований) платник на суму сплаченого «дивідендного» авансового внеску може зменшити нарахований податок на прибуток.
А чи може це зробити консолідований платник? Звичайно, може! Але тут є одна особливість
Виходячи з форми декларації, такий платник нараховану суму податку на прибуток зменшує на «загальну» суму «дивідендного» авансового внеску — сплаченого у звітному періоді в цілому по підприємству (тобто з урахуванням філій). А тому і до «зменшуючого» рядка 13.3 таблиці 1 додатка ЗП він переносить «загальне» значення сплаченого «дивідендного» авансового внеску з рядка 5 додатка АВ. Саме це значення і візьме участь у формуванні показника рядка 13.5 таблиці 1 додатка ЗП* (див. лист ДПСУ від 26.03.2012 р. № 5326/6/15-1415).
* Назва рядка 13.5 таблиці 1 додатка ЗП (де консолідованому платнику податків нібито потрібно показувати тільки суму «дивідендних» авансових внесків, сплачених «за себе», — за місцезнаходженням юридичної особи) насправді не зовсім коректна. Уточнення «за місцезнаходженням юридичної особи» в ньому просто зайве.
Отже, при складанні Розрахунків (заповненні рядків 9 — 12) суми авансового внеску, які сплачені за місцезнаходженням філій, повторно виключати із сум податку, розрахованих за такими філіями, не потрібно (див. консультацію податківців у підкатегорії 102.04 БЗ).
Фактично при розрахунку сум податку, що підлягають сплаті «за філії», платник у цьому випадку використовує загальну нараховану суму податку, уже зменшену на загальну суму «дивідендного» авансового внеску (див. примітку 5 до графи 5 таблиці 2 додатка ЗП).
На завершення статті наведемо приклад заповнення консолідованої податкової звітності.
Приклад. Підприємство має у своєму складі філії «№ 1» і «№ 2» і є платником консолідованого податку на прибуток.
За січень — березень 2014 року головне підприємство сплатило авансові внески з податку на прибуток у сумі 12000 грн., у тому числі:
— «за себе» — 5700 грн.;
— «за філію № 1» — 3000 грн.;
— «за філію № 2» — 3300 грн.
У третьому кварталі 2014 року головне підприємство виплатило засновникам дивіденди. При цьому воно сплатило до бюджету «дивідендний» авансовий внесок у сумі 9600 грн., у тому числі:
— «за себе» — 4560 грн.;
— «за філію № 1» — 2400 грн.;
— «за філію № 2» — 2640 грн.
Для спрощення прикладу припустимо, що підприємство у 2014 році не придбавало торгові патенти, не отримувало доходи за кордоном, не сплачувало плату за землі сільгосппризначення.
Припустимо, що в поточному році показники діяльності підприємства такі (див. таблицю):
Табл. Показники діяльності підприємства у 2014 році
| Показник | Сума, грн. | ||||||||
| у цілому по підприємству | у тому числі по філії «№ 1» | у тому числі по філії «№ 2» | |||||||
| за I квартал | за півріччя | за три квартали | за I квартал | за півріччя | за три квартали | за I квартал | за півріччя | за три квартали | |
| Податок на прибуток | — | — | 28000 | — | — | 7000 | — | — | 7700 |
| Витрати (з урахуванням амортизації) | 400000 | 500000 | 600000 | 85000 | 110000 | 150000 | 95000 | 135000 | 165000 |
Ось як заповнюють в цьому випадку додаток ЗП до консолідованої декларації з податку на прибуток (див. рис. 1 на с. 36 — 37).
<...>
Таблиця 1. Зменшення нарахованої суми податку
| Показники | Код рядка | Сума | ||
| I квартал | півріччя | три квартали | ||
| 1 | 2 | 3 | ||
| Зменшення нарахованої суми податку (рядок 13.1 + рядок 13.2 + рядок 13.5.1 + рядок 13.6 + рядок 13.7) | 13 | 5700 | 5700 | 24960 |
| Сума податку на прибуток, отриманий з іноземних джерел, що сплачений суб’єктами господарювання за кордоном, яка зараховується під час сплати ними податку в Україні в розмірі, який не перевищує суми податку, що підлягає сплаті таким платником протягом такого звітного (податкового) періоду | 13.1 | — | — | — |
| Сума податку, нарахованого платником податку на прибуток (при консолідованій сплаті) за місцезнаходженням його відокремлених підрозділів | 13.2 | — | — | 9660 |
| Сума нарахованого авансового внеску у зв’язку із виплатою дивідендів (прирівняних до них платежів) у звітному (податковому) періоді | 13.3 | — | — | 9600 |
| Cума нарахованого авансового внеску у зв’язку із виплатою дивідендів (прирівняних до них платежів) у минулих періодах, не врахована у зменшення податку (рядок 13.5.2 додатка ЗП до рядка 13 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства попереднього звітного (податкового) року) | 13.4 | — | — | — |
| Сума нарахованого авансового внеску у зв’язку із виплатою дивідендів (прирівняних до них платежів) за місцезнаходженням юридичної особи (рядок 13.3 + рядок 13.4), у тому числі: | 13.5 | — | — | 9600 |
| сума, що відноситься на зменшення нарахованої суми податку юридичної особи в поточному звітному (податковому) періоді | 13.5.1 | — | — | 9600 |
| сума, що відноситься на зменшення нарахованої суми податку юридичної особи в наступних звітних (податкових) періодах (рядок 13.5 - рядок 13.5.1, переноситься до рядка 13.4 додатка ЗП до рядка 13 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства за наступний звітний (податковий) період) | 13.5.2 | — | — | — |
| Податок на землю, що використовується в сільськогосподарському виробничому обороті виробників сільськогосподарської продукції | 13.6 | — | — | — |
| Сума нарахованого авансового внеску з податку на прибуток відповідно до пункту 57.1 статті 57 глави 4 розділу II та абзацу другого пункту 2 підрозділу 4 розділу XX Податкового кодексу України | 13.7 | 5700 | 5700 | 5700 |
Таблиця 2. Розрахунок податку, що сплачується за місцезнаходженням відокремленого підрозділу
| Підрозділи платника податку | Код рядка | Сума витрат | Питома вага | Нарахована сума податку | ||||||
| I квартал | півріччя | три квартали | I квартал | півріччя | три квартали | I квартал | пів-річчя | три квартали | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | ||||||
| Платник податку за консолі-дованою декларацією | А | 400000 | 500000 | 600000 | х | х | х | — | — | 18400 (28000 - |
| Відокремлені підрозділи в цілому, у тому числі: | 13.2 | 180000 | 245000 | 315000 | 0,4500* | 0,4900* | 0,5250* | — | — | 9660 |
| відокремлений підрозділ | 13.2.1 | 85000 | 110000 | 150000 | 0,2125* | 0,2200* | 0,2500* | — | — | 4600 |
| відокремлений підрозділ | 13.2.2 | 95000 | 135000 | 165000 | 0,2375* | 0,2700* | 0,2750* | — | — | 5060 |
| * Податківці роз'яснювали, що чинним законодавством не передбачено обмежень щодо кількості знаків після коми при розрахунку значення питомої ваги витрат філій у загальній сумі витрат платника податку (див. консультацію в підкатегорії 102.30.02 БЗ. Щоправда, на сьогодні вона втратила силу). Думаємо, що й зараз платник сам вирішує, з якою точністю здійснювати розрахунки (тобто з якою кількістю знаків після коми заповнювати графу 4 в таблиці 2 додатка ЗП). У цьому прикладі дробове значення питомої ваги ми привели з 4 знаками після коми. Бухгалтерська програма може проставляти в графі 4 навіть 6 знаків після коми. - Прим. ред. | ||||||||||
Рис. 1. Фрагмент додатка ЗП
Тепер поглянемо, як заповнити підсумкові рядки консолідованої декларації (див. рис. 2 на с. 38).
<...>
| Показники | Код рядка | Сума | ||
| I квартал | півріччя | три квартали | ||
| 1 | 2 | 3 | ||
| … | … | … | … | … |
| Податок на прибуток від діяльності, що не підлягає патентуванню (рядок 07 - рядок 08 - рядок 09 (при позитивному значенні) х 18/100) | 11 | — | — | 28000 |
| Податок на прибуток від діяльності, що підлягає патентуванню, зменшений на вартість торгових патентів | 12 ТП | — | — | — |
| Зменшення нарахованої суми податку | 13 ЗП | 5700 | 5700 | 24960 |
| Податок на прибуток за звітний (податковий) період (рядок 10 + рядок 11 + рядок 12 - рядок 13) | 14 | -5700 | -5700 | 3040 |
| Податок на прибуток за результатами попереднього звітного (податкового) періоду поточного року з урахуванням уточнень (рядок 14 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства за попередній звітний (податковий) період поточного року) | 15 | — | -5700 | -5700 |
| Податок на прибуток, нарахований за результатами останнього календарного кварталу (звітного) податкового періоду (рядок 14 - рядок 15) (+, -) | 16 | -5700 | — | 8740 |
| … | … | … | … | … |
| Сума нарахованого авансового внеску у зв’язку із виплатою дивідендів (прирівняних до них платежів), що має бути сплачена у звітному (податковому) періоді за місцезнаходженням юридичної особи — платника консолідованого податку | 20 АВ | — | — | 4560 |
| Сума нарахованого авансового внеску у зв’язку із виплатою дивідендів (прирівняних до них платежів), що мала бути сплачена у попередньому звітному (податковому) періоді поточного року за місцезнаходженням юридичної особи з урахуванням уточнень (рядок 20 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства за попередній звітний (податковий) період поточного року) | 21 | — | — | — |
| Сума нарахованого авансового внеску у зв’язку із виплатою дивідендів (прирівняних до них платежів), нарахована за результатами останнього календарного кварталу звітного (податкового) періоду, що має бути сплачена за місцезнаходженням юридичної особи (рядок 20 - рядок 21) | 22 | — | — | 4560 |
| … | … | … | … | … |
Рис. 2. Фрагмент декларації з податку на прибуток підприємства (консолідованої)
А ще за кожною філією головне підприємство має скласти Розрахунки. Наведемо його тільки для філії «№ 1» (див. рис. 3 нижче), оскільки Розрахунок для філії «№ 2» заповнюється за таким самим принципом.
<...>
| Показники | Код рядка | Сума | ||
| I квартал | півріччя | три квартали | ||
| 1 | 2 | 3 | ||
| Витрати, з них: | 01 | х | х | х |
| у цілому по юридичній особі — платнику консолідованого податку на прибуток | 01.1 | 400000 | 500000 | 600000 |
| по відокремленому підрозділу платника консолідованого податку на прибуток | 01.2 | 85000 | 110000 | 150000 |
| Питома вага витрат відокремленого підрозділу в загальній сумі витрат платника консолідованого податку на прибуток (рядок 01.2 / рядок 01.1) | 02 | 0,2125 | 0,2200 | 0,2500 |
| Податок на прибуток платника консолідованого податку на прибуток за звітний (податковий) період | 03 | — | — | 18400 |
| Податок на прибуток відокремленого підрозділу платника консолідованого податку на прибуток за звітний (податковий) період (рядок 02 х рядок 03) | 04 | — | — | 4600 |
| Сума сплаченого відокремленим підрозділом платника консолідованого податку на прибуток авансового внеску з податку на прибуток | 05 | 3000 | 3000 | 3000 |
| Податок на прибуток відокремленого підрозділу платника консолідованого податку на прибуток за звітний (податковий) період, зменшений на суму сплаченого авансового внеску з податку на прибуток (рядок 04 - рядок 05) | 06 | - 3000 | - 3000 | 1600* |
| Податок на прибуток відокремленого підрозділу платника консолідованого податку на прибуток за попередній звітний (податковий) період поточного року з урахуванням уточнень (рядок 04 Розрахунку за попередній звітний (податковий) період) | 07 | — | — | — |
| Податок на прибуток відокремленого підрозділу платника консолідованого податку на прибуток, нарахований за результатами останнього календарного кварталу звітного (податкового) періоду (рядок 04 - рядок 07) | 08 | — | — | 4600* |
| Розрахунок авансового внеску з податку на прибуток при виплаті дивідендів |
|
|
|
|
| Сума авансового внеску з податку на прибуток при виплаті дивідендів, що має бути сплачена у звітному (податковому) періоді платником консолідованого податку на прибуток | 09 | — | — | 9600 |
| Сума авансового внеску з податку на прибуток при виплаті дивідендів, що має бути сплачена у звітному (податковому) періоді за місцезнаходженням відокремленого підрозділу платника консолідованого податку на прибуток (рядок 09 х рядок 02) | 10 | — | — | 2400 |
| Сума авансового внеску з податку на прибуток при виплаті дивідендів, що мала бути сплачена у попередньому звітному (податковому) періоді поточного року з урахуванням уточнень за місцезнаходженням відокремленого підрозділу платника консолідованого податку на прибуток (рядок 10 Розрахунку за попередній звітний (податковий) період) | 11 | — | — | - |
| Сума авансового внеску з податку на прибуток при виплаті дивідендів, нарахована за результатами останнього календарного кварталу звітного (податкового) періоду, що має бути сплачена за місцезнаходженням відокремленого підрозділу платника консолідованого податку на прибуток (рядок 10 - рядок 11) | 12 | — | — | 2400 |
| … | … | … | … | … |
| *Це якраз те, про що ми говорили вище, — у Розрахунку одночасно заповнюються і рядок 06, і рядок 08. При цьому, якщо в рядку 06 фігурує сума податку на прибуток за вирахуванням сплачених в I кварталі щомісячних авансів, то рядок 08 від сплачених авансів у екс-збиткового квартальника не «очищується». Це дивно. Але раз контролери хочуть бачити тут обидва заповнені рядки і саме в такому форматі, виконаємо їх бажання. А щоб не виникало сумнівів щодо цих сум, краще звіртеся зі своїми податківцями. Тоді всі будуть задоволені. - Прим. ред. | ||||
Рис. 3. Фрагмент розрахунку податкових зобов’язань
зі сплати консолідованого податку на прибуток за філією «№ 1»
Таким чином, за підсумками трьох кварталів 2014 року підприємство повинне сплатити суму консолідованого податку на прибуток у такому розмірі:
— «за себе» — 3040 грн.;
— «за філії» — 3360 грн., у тому числі: за філію «№ 1» — 1600 грн., за філію «№ 2» — 1760 грн.
От і всі консолідовані авансово-дивідендні нюанси, які в цьому випадку підприємству треба врахувати. Трохи уваги й терпіння — і ваша консолідована податкова звітність готова. Успішної вам роботи і гарних результатів!
висновки
-
Сплачені за січень — березень 2014 року авансові внески консолідований платник може поставити у «зменшення» податку на прибуток, заповнивши рядок 13.7 таблиці 1 додатка ЗП до першоквартальної декларації.
-
Суму щомісячних авансів, нарахованих «за філію» за січень — березень звітного року, записують у Розрахунку в рядок 05 і враховують при визначенні показника рядка 06.
- При розрахунку сум податку на прибуток, що підлягають сплаті «за філії», платник використовує загальну нараховану суму податку, уже зменшену на загальну суму «дивідендного» авансового внеску.
