Дохід від надання майна в оренду для фізичної особи — орендодавця є оподатковуваним (п.п. 164.2.5 ПКУ). Причому оскільки цей дохід нараховує (надає, виплачує) суб’єкт господарювання (ваше підприємство), то він буде податковим агентом фізичної особи — орендодавця (п.п. 170.1.2 ПКУ).
Об’єкт оподаткування «орендного» доходу визначаєте виходячи з розміру орендної плати, зазначеної в договорі оренди, але не менше мінімальної суми орендного платежу за повний чи неповний місяць оренди (абзац другий п.п. 170.1.2 ПКУ). Що це за мінімальна сума? Її розраховують згідно з постановою КМУ від 29.12.2010 р. № 1253 за формулою:
П = З х Р,
де П — мінімальна сума орендного платежу за нерухоме майно, гривень;
З — загальна площа орендованого нерухомого майна, кв. метрів;
Р — мінімальна вартість місячної оренди 1 кв. метра загальної площі нерухомого майна з урахуванням його місцезнаходження, інших функціональних та якісних показників, гривень.
Де шукати «Р»? Величину цього показника встановлює орган місцевого самоврядування села, селища, міста, на території якого розташовано нерухомість, що здається в оренду. Причому зазначений орган зобов’язаний не тільки її встановити, а й оприлюднити способом, доступним для мешканців територіальної громади, до 1 січня звітного податкового року. Якщо цього зроблено не було, то об’єкт оподаткування дорівнюватиме розміру орендної плати, зазначеному в договорі оренди офісу.
«Орендний» дохід обкладаєте ПДФО за ставками, зазначеними в п. 167.1 ПКУ, а саме 15 і 17 %. У Податковому розрахунку за формою № 1ДФ суму орендної плати відображаєте з ознакою доходу «106».
ЄСВ із суми орендної плати не справляєте. Причина — її виплата здійснюється не за договором на виконання робіт (надання послуг), а за договором оренди (див. ч. 1 ст. 7 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010 р. № 2464-VI та роз’яснення в підкатегорії 301.03 БЗ).
А тепер кілька слів про орендну плату і військовий збір (далі — ВЗ). Ним, зокрема, слід обкладати виплати й винагороди, що нараховуються (виплачуються, надаються) платнику за цивільно-правовими договорами (п.п. 1.2 п. 161 підрозд. 10 розд. Х ПКУ). Дохід від надання нерухомості в оренду виплачують саме за цивільно-правовим договором. Водночас податківці роз’яснюють, що обкладати військовим збором слід винагороди за договорами про виконання робіт (надання послуг). А з орендної плати як з виплати за іншим видом цивільно-правового договору утримувати ВЗ не потрібно (див. лист ГУ Міндоходів у м. Києві від 29.09.2014 р. № 9660/10/26-15-17-01-07, роз’яснення в категорії 132.02 БЗ). Однак чіткої аргументації в цих роз’ясненнях немає. Ураховуючи мінливу позицію податківців, якщо ви хочете «спати спокійно», отримайте у своїй ДПІ індивідуальну податкову консультацію з цього питання. Ми впевнені, що вона буде аналогічна наведеній у листі та БЗ.
