Теми
Вибрати теми статей
Сортувати за темами

Податкова накладна: новорічні подарунки

Голенко Олександр, шеф-редактор
Податки & бухоблік Жовтень, 2014/№ 83
В обраному У обране
Друк

Який бухгалтер не мріяв про скасування ненависної податкової накладної? Але, судячи з усього, якщо тут щось і зміниться, то не на краще…

Ви вже в курсі всіх ПДВ-новацій (у тому числі щодо податкових накладних), які почнуть діяти з 1 січня 2015 року відповідно до Закону № 1621, тому що читали про це в газеті «Податки та бухгалтерський облік», 2014, № 64, с. 9. Напевно вам відомо й те, що на сайті ДФСУ є проекти нової форми податкової накладної (далі — ПН) та порядку її заповнення, які, за нашою інформацією, стануть реальністю одночасно зі згаданими новаціями, тобто теж із початку наступного року. Щоб не повторюватися з написанням цієї дати — 1 січня 2015 року, далі позначимо її так: «дата». Давайте ж разом розберемося, чого конкретно в цьому сенсі чекати…

Життя ПН після дати

Почнемо з переліку ПН-новацій ПКУ. Пропонуємо вам таку шпаргалку.

 

1. Форма ПН (уточнимо, що тут мається на увазі не форма бланка, а форма документа — паперова/електронна). Якщо раніше створення ПН в електронній формі тільки допускалося разом із паперовою, то з дати кожна ПН буде створюватися, передаватися покупцеві, реєструватися в ЄРПН та взагалі брати участь у документообігу платників ПДВ виключно в електронній формі (п. 201.1 ПКУ). Зрозуміло, це стосується також додатка 1 до ПН і додатка 2 до неї — розрахунку коригування кількісних та вартісних показників до ПН. А якщо врахувати, що з тієї самої дати і ПДВ-звітність подаватиметься теж виключно в електронній формі, то виходить, що взагалі весь документообіг у процесі адміністрування ПДВ стане суто електронним.

Зрозуміло, що за час, який залишився до настання дати, багатьом із вас доведеться провести велику підготовчу роботу як у плані техніки («папірщики», готуйте гроші ☹), так і у плані підвищення кваліфікації та сумлінності персоналу (що теж недешево ☺). Ми ж вам зі свого боку вже допомогли: читайте «Податки та бухгалтерський облік», 2013, № 42, с. 38, і з технічними питаннями все у вас піде як по нотах!

Що ж до сумлінності… Не секрет, що сьогодні паперову ПН, в якій було допущено помилку і яку (ще або взагалі) не було зареєстровано в ЄРПН, можна за домовленістю з покупцем просто замінити. Проте зареєстровану — вилучити з ЄРПН неможливо у принципі, а виправлення її показників — це головний біль… Таким чином, після дати відповідальний за виписування ПН перетворюється на мінера, котрий, як відомо, помиляється тільки раз… ☹

 

2. Кількість примірників ПН (увага! — для всіх випадків її складання) скорочено (п. 201.4 ПКУ) із нинішніх двох до одного (як відомо, сьогодні п. 6 Порядку № 10 прямо дозволяє «самовиписувати» ПН в одному примірнику тільки покупцеві послуг у нерезидента). І хоча це твердження в цьому нашому пункті статті прямо випливає з її попереднього пункту — і тому, звичайно ж, виглядає банальним (поняття «примірник» навряд чи застосовне до електронного документа) — усе одно приємно…☺

 

3. Реєстр виданих та отриманих ПН із настанням дати застосовуватися в ПДВ-обліку взагалі не буде, причому ні в паперовому, ні в електронному вигляді! Майже не буде (див. наш п. 6 нижче)… Згадку про це чудовисько вилучено як із п. 201.6 ПКУ, так і з п. 201.15 ПКУ. ☺ Але не поспішайте радіти… ☹ Таке скасування зумовлене тільки тим, що платнику ПДВ просто не потрібно буде самому накопичувати відомості про отримані/видані ПН у власному реєстрі: за нього це робитиме ДФСУ (див. наступний пункт статті).

У зв’язку з цим скасуванням виникає важливе запитання: а як адміністратори ЄРПН збираються «сортувати» отримані покупцями ПН на такі, що дають право на збільшення податкового кредиту (використання для оподатковуваних операцій), і ті, що не дають такого права (використання для «необ’єктних» та неоподатковуваних операцій)? Бо ж сьогодні це робить сам платник у своєму реєстрі виданих та отриманих ПН, та ще й подає його «на блюдечку» фіскалам: ось вам, «прополюйте» розділ податкового кредиту моєї декларації з ПДВ… Як це буде виходити у фіскалів після настання дати — побачимо…

 

4. Реєстрація в ЄРПН. Починаючи з дати увага! — абсолютно всі ПН підлягатимуть обов’язковій реєстрації в ЄРПН (п. 201.1 ПКУ) протягом усе тих же 15 днів (п. 201.10 ПКУ). Зрозуміло, ця обов’язковість поширюватиметься не лише на «звичайні» ПН, а й на підсумкові та зведені, а також на так звані «самовиписані» ПН (п. 198.5 ПКУ) та на розрахунки коригування теж (п. 192.1 ПКУ). При цьому ні ПН, ні «збільшуючі» розрахунки коригування, не зареєстровані в ЄРПН, не дадуть покупцеві права на включення сум ПДВ до податкового кредиту (п. 198.6 ПКУ).

Важливо: ці новації реєстрації (див. також наступний пункт) стосуватимуться тільки тих ПН, дата складання яких припаде на 01.01.2015 р. та пізніше, а також лише тих розрахунків коригування, які будуть складені саме до таких ПН. Інакше кажучи, у цьому контексті щодо розрахунку коригування братиметься до уваги не власне дата його складання, а дата складання ПН, що ним коригується.

 

5. Право на реєстрацію в ЄРПН. Будьте мужні: найкардинальніша зміна в порядку видачі ПН (вочевидь, вона стосується і «збільшуючих» коригувань) полягає в такому. Із настанням дати в ЄРПН можна буде зареєструвати лише таку ПН, сума ПДВ в якій (величина податкового зобов’язання постачальника) не перевищує певну дозволену йому суму — «ліміт реєстрації» ∑Накл, що розраховується автоматично конкретно для кожного платника ПДВ у системі електронного адміністрування ПДВ за формулою з п. 2001.3 ПКУ!!! Сподіваємося, що у фіскалів вистачить розуму забезпечувати платників такою інформацією в режимі он-лайн, тобто настільки оперативно, щоб вони дізнавалися про можливість/неможливість реєстрації ПН завчасно, а не при невдалій спробі! ☹ Наш песимізм спричинений, зокрема, аналізом згаданої формули: до неї є багато запитань, а отже, вона залишає багато можливостей для звичних маніпуляцій податківців із серії «так комп’ютер підрахував»… Найближчим часом ми обговоримо цю формулу докладніше…

При цьому якщо сума ПДВ у ПН перевищує дозволений ліміт, то таку ПН зареєструвати в ЄРПН не вийде (п. 201.10 ПКУ), а для успішної її реєстрації платникові доведеться поповнити свій ПДВ-спецрахунок, наприклад, шляхом перерахування недостатньої суми своїх кревних з поточного рахунку (при цьому величина дозволеного «ліміту реєстрації», відповідно, збільшиться). Сподіваємося, що платнику ПДВ не доведеться чекати надто довго від моменту транзакції «поточний рахунок — ПДВ-спецрахунок» до моменту відповідного збільшення «ліміту реєстрації».

 

6. Реєстр ПДВ-документів, що «замінюють» ПН (на продовження п. 3 — див. вище). Як відомо, сьогодні до реєстру отриманих ПН уключаються не лише власне ПН (і розрахунки коригування), а і їх «замінники» згідно з пп. «а» і «б» п. 201.11 ПКУ, які дають покупцеві право на збільшення податкового кредиту без отримання ПН від постачальника. Тож із дати платники повинні будуть формувати для таких документів спеціальний реєстр (п. 201.111 ПКУ) — звичайно ж, в електронній формі, — і теж передавати його до ДФСУ через Інтернет. Зрозуміло, скласти подібний реєстр можна тільки за наявності таких документів, а за відсутності… Хотілося б вірити, що подавати реєстр «із прокресленнями» податківці не вимагатимуть.

І ще один важливий момент. Зверніть увагу, що у цьому спеціальному реєстрі, вочевидь, не буде місця для інформації про ваші ввізні МД (на відміну від сьогоднішнього реєстру виданих/отриманих). Не будемо розмірковувати, яким чином вирішать це завдання фіскали: чи то таку інформацію вони отримуватимуть безпосередньо з митниці, чи то раптом вимагатимуть на кожну МД «самовиписувати» ПН (на підставі нової редакції п. 201.4 ПКУ). ☹ Хоча подібне дублювання є малоймовірним з оглядкою на ту обставину, що відповідно до абзацу першого п. 201.12 ПКУ сама МД і після дати збереже свій статус документа, що свідчить про право на ПК… Загалом час покаже.

 

7. Скарга на постачальника (Д8). Якщо постачальник ображає покупця — не реєструє ПН в ЄРПН, або неправильно заповнив ПН, або взагалі не видає її, то останній, як і раніше, матиме право подати скаргу за формою Д8 (п. 201.10 ПКУ). Але, на відміну від сьогоднішнього лояльного підходу, коли платник відразу ж збільшує податковий кредит на суму ПДВ, відображену в Д8 (тобто підставою для такого збільшення є сама така скарга), — увага! — починаючи з дати в нього такої можливості вже не буде. Якщо ви — ображений покупець, то, можливо, вам стане трохи легше від того, що скарга Д8 й після дати спричинить податкову перевірку вередливого постачальника… Сподіваємося, що покупцеві все-таки дозволять збільшення податкового кредиту хоча б за підсумками розгляду (перевірки постачальника) за обґрунтованою скаргою… Хоча про це в ПКУ немає жодного слова… До речі, з приводу невидачі ПН. Чому б хоч у крайньому випадку — коли постачальник не видав ПН покупцеві, але таки зареєстрував її в ЄРПН — не дати можливості покупцю отримати її безпосередньо з ЄРПН? ☺

 

8. «Самовиписування» ПН щодо послуг від нерезидента. До речі, про нинішній порядок складання такої ПН ви можете прочитати в газеті «Податки та бухгалтерський облік», 2014, № 64, с. 42. Така ПН і сьогодні складається в одному примірнику, і після дати, зрозуміло, буде так само (тільки тоді — обов’язково в електронній формі!), а оскільки редакція абзацу третього п. 187.8 ПКУ не зміниться, то на його підставі теж доведеться збільшувати податкове зобов’язання, і таке виписування буде здійснюватися теж за датою першої події — або передоплати послуг, або актування їх отримання. Увага: після настання дати така ПН теж підлягатиме обов’язковій реєстрації в ЄРПН (п. 208.2 ПКУ) нарівні з іншими ПН, причому така реєстрація вплине на ПК не в наступному податковому періоді, а в тому самому (п. 198.2 ПКУ)!

І ще одна «дрібниця»: хоча така ПН безумовно теж є «самовиписаною», у тексті ПКУ після дати її буде згадано не разом з іншими подібними ПН, тобто не в п. 198.5 ПКУ, а в «безПНному» п. 201.11 ПКУ (у його новому п.п. «в»)… При цьому ми сподіваємося на таке: оскільки така ПН нарівні з іншими підлягатиме обов’язковій реєстрації в ЄРПН, у фіскалів вистачить розуму не вимагати (на підставі її згадки в п. 201.11 ПКУ) дублювання відомостей про таку ПН ще й у переліку документів, який формується платником згідно з п. 201.111 ПКУ (див. вище наш п. 6).

Бланк ПН після дати

Якщо судити з проекту змін форми ПН (та порядку заповнення) в його сьогоднішньому вигляді (див. за посиланням http://sfs.gov.ua/diyalnist-/regulyatorna-politika-/regulyatorna-politika/2014-rik/63199.html), то вони не дуже значні за обсягом. Та це й зрозуміло: адже в повідомленні на сайті прямо зазначено, які саме зміни актів законодавства втілюються цими змінами форми ПН, причому Закон № 1621 там не згадано. Тому очевидно, що цей проект — не остаточний, і до настання дати як форма ПН, так і відповідний порядок заповнення повинні зазнати набагато більших змін. Але оскільки ці зміни напевно і з майбутніх проектів уже нікуди не дінуться, скажемо про них пару слів. Зауважимо до речі, що йдеться не про «дозатвердження» документів наказом ДФСУ, а про «перезатвердження» їх наказом Мінфіну.

1. Бланк ПН. Тут очікується тільки одна зміна: у складі графи «Обсяги постачання (база оподаткування) без урахування ПДВ, що підлягають оподаткуванню за ставками» додасться нова графа «ставка 7 %» під порядковим номером 9 (а нумерація граф, розташованих правіше, відповідно зсунеться).

2. Бланк додатка 2 до неї — розрахунок коригування кількісних та вартісних показників до ПН буде доповнено аналогічно — новою графою 11 «оподатковуються за ставкою 7 %» у складі графи «Підлягають коригуванню обсяги без урахування ПДВ, що»...

3. Порядок заповнення буде доповнено двома нормами: а) ставки 20%, 0 % і 7 % можна буде «поєднувати» в одній ПН; б) операції, що оподатковуються за ставками 20 % і 7 %, не можна буде поєднувати в одному рядку (тобто в одному рядку ПН не зможуть бути заповнені графи 8 і 9 одночасно). Фантазери...

Не потрібно бути Нострадамусом, щоб передбачити нові зміни законодавства аж до самої дати… ☹ Звісно, ви дізнаєтеся про них із наших публікацій відразу ж і як зазавичай — з усіма подробицями. Загалом, усе як завжди: прорвемося!..

висновки

  • З 1 січня 2015 року абсолютно всі ПН (і розрахунки коригування) повинні будуть складатися тільки в електронній формі, причому — в одному примірнику, і всі вони (у тому числі «самовиписані», підсумкові та зведені, а також коригування) підлягатимуть обов’язковій реєстрації в ЄРПН.

  • Зареєструвати в ЄРПН можна буде тільки таку ПН (і «збільшуючий» розрахунок коригування), сума ПДВ в якій не перевищує «ліміту реєстрації», що автоматично розраховується індивідуально для кожного платника ПДВ (його ПДВ-спецрахунка) за даними ЄРПН. Не зареєстрована ПН не дасть права покупцеві на включення ПДВ за нею до податкового кредиту.

  • Реєстри виданих та отриманих ПН будуть скасовані, але платники ПДВ зобов’язані будуть формувати (обов’язково в електронній формі) та подавати реєстри документів, що «замінюють» ПН (зрозуміло, за їх наявності).

  • Нова форма ПН та порядок її заповнення очікуються до застосування тільки з наступного року.

Оформи передплату та читай все Передплатити журнал
stop

Схоже, що ви використовуєте блокувальник реклами :(

Щоб користуватися всіма функціями сайту, додайте нас у винятку!

Як відключити
App
Завантажуйте наш мобільний додаток Factor

© Factor.Media, 1995 -
Всі права захищені

Використання матеріалів без узгодження з редакцією заборонено

Ознайомитись з договором-офертою

Приєднуйтесь
Адреса
м. Харків, 61002, вул. Сумська, 106а
Ми приймаємо
ic-privat ic-visa ic-visa
Powered by
Factor Web Solutions
Ми використовуємо cookie-файли, щоб зробити сайт максимально зручним для вас та аналізувати використання наших продуктів та послуг, щоб збільшити якість рекламних та маркетингових активностей. Дізнатися більше про те, як ми використовуємо ці файли можна тут.
Увійдіть, щоб читати більше! Авторизовані користувачі одержують безкоштовно 5 статей на місяць