Дійсно, з 01.01.2015 р. платники ПДВ при формуванні податкових зобов’язань мають зважати на мінімальну базу, установлену п. 188.1 Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. № 2755-VI (далі — ПКУ). Розмір мінімальної бази залежно від категорії активів, що продаються, див. у таблиці 1.
На багато запитань за складовими мінімальної бази ми відповіли в «Податки та бухгалтерський облік», 2015, № 14. Тепер пояснимо нюанси заповнення додаткової ПН. Ми назвали її додатковою тому, що в такій ситуації платник повинен виписати дві ПН.
Таблиця 1. Мінімальна база для нарахування податкових зобов’язань
| Категорія активів/вид операцій | Нижня планка для нарахування ПЗ |
| Для купованих товарів/послуг | не нижче ціни придбання |
| Для необоротних активів: | |
| — юросіб | не нижче балансової вартості за даними бухобліку на початок звітного періоду |
| — приватних підприємців | не нижче звичайної ціни |
| Для самостійно виготовлених товарів/послуг | не нижче собівартості |
Першу (назвемо її основною) — на договірну вартість. Цю ПН платник віддає покупцеві, покупець за нею відобразить податковий кредит.
А от другу (уже назвали її додатковою) — на перевищення мінімальної бази над договірною вартістю. Вона залишається у продавця.
У принципі, особливості заповнення такої додаткової ПН прописано в пп. 15 і 20 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Мінфіну України від 22.09.2014 р. № 957 (далі — Порядок № 957). Те, що там недописане, податківці дороз’яснили в БЗ (підкатегорія 101.19). Зокрема, це стосується рядків «Вид цивільно-правового договору» і «Форма проведених розрахунків». Проте, хочемо звернути увагу на дуже важливий момент: заповнення графи 3 «Номенклатура товарів/послуг продавця».
Якщо чітко дотримуватися п.п. 2 п. 15 Порядку № 957, то у графі 3 додаткової ПН необхідно перелічити номенклатуру товарів, за якими нараховуються додаткові ПЗ, а вже потім написати відповідну фразу типу «перевищення ціни придбання над фактичною ціною постачання товарів/послуг, указаних в податковій накладній № _______». Зверніть увагу, у цій нормі наявний сполучник «також».
А ось якщо ми звернемося до БЗ (101.19), то в консультації з цього питання податківці цей сполучник опустили, і за їх роз’ясненнями вийшло, що у графі 3 додаткової ПН треба написати тільки фразу «перевищення ціни придбання над фактичною ціною…» без переліку номенклатури.
Ми радимо вам діяти згідно з Порядком № 957: зазначати у графі 3 додаткової ПН номеклатуру + вищенаведену фразу.
Для наочності порядок заповнення рядків додаткової ПН подамо в таблиці 2.
Таблиця 2. Заповнення полів ПН з додатковими ПЗ
| Назва рядка ПН | Постачання нижче мінімальної бази | ||
| купованих товарів/послуг | необоротних активів | виготовлених товарів/послуг | |
| (тип причини) | «15» | «16» | «17» |
| Особа (платник податку) — продавець | найменування продавця (п. 20 Порядку № 957) | ||
| Особа (платник податку) — покупець | |||
| Місцезнаходження (податкова адреса) продавця | адреса продавця (п. 20 Порядку № 957) | ||
| Місцезнаходження (податкова адреса) покупця | |||
| Номер телефону | телефон продавця (п. 20 Порядку № 957) | ||
| Вид цивільно-правового договору | не заповнюється (БЗ 101.19) | ||
| Форма проведених розрахунків | |||
| Номенклатура товарів/послуг продавця (графа 3) | Перелік номенклатури і фраза (п.п. 2 п. 15 Порядку № 957): | ||
| «перевищення ціни придбання над фактичною ціною постачання товарів/послуг, указаних в податковій накладній № _______»* | «перевищення балансової (залишкової) вартості над фактичною ціною постачання необоротних активів, указаних в податковій накладній № _______»* | «перевищення собівартості самостійно виготовлених товарів/послуг, указаних у податковій накладній № _______»* | |
| * Наводиться порядковий номер першої (основної) ПН, складеної на фактичну договірну вартість таких товарів/послуг/необоротних активів. | |||
Тепер про реєстрацію в ЄРПН. З одного боку, додаткові ПН потрібно реєструвати. Адже з 01.02.2015 р. поголовної реєстрації всіх ПН вимагає п. 11 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ.
З іншого боку, штрафні санкції за нереєстрацію додаткових ПН продавцю не загрожують. Адже штрафи зі ст. 1201 ПКУ (див. її назву) стосуються тільки тих ПН, які видають покупцям. Про це зазначали й податківці в листі ДФСУ від 19.01.2015 р. № 1403/7/99-99-19-03-01-17 («Податки та бухгалтерський облік», 2015, № 8, с. 3). Теоретично може загрожувати тільки адмінштраф за порушення порядку ведення податкового обліку (за ст. 1631 Кодексу України про адміністративні правопорушення від 07.12.84 р. № 8073-X).
