Сплачуємо ПДВ через спецрахунок: як відобразити в обліку?

В обраному У обране
Друк
Солошенко Людмила, податковий експерт
Податки та бухгалтерський облік Квітень, 2015/№ 30
Уперше через електронний спецрахунок ПДВ-зобов’язання погашали за лютий*. Виникло запитання: як ці операції відобразити в обліку (тобто яким чином обліковувати рух грошових коштів через спецрахунок)? Давайте пошукаємо відповідь на нього разом.

* Див. лист ДФСУ від 19.01.2015 р. № 1403/7/99-99-19-03-01-17 («Податки та бухгалтерський облік», 2015, № 8, с. 3).

Незважаючи на грандіозні новації в частині ПДВ, Мінфін, на жаль, жодним словом не обмовився про облікову сторону питання і жодних уточнень із цього приводу до профільної Інструкції № 141** досі не вніс. Ну що ж, запропонуємо свої варіанти.

** Інструкція з бухгалтерського обліку податку на додану вартість, затверджена наказом Мінфіну від 01.07.97 р. № 141.

Наразі для сплати ПДВ потрібні суми з поточного рахунка перераховують на спецраху­нок, відкритий у Казначействі ( п. 2001.4 ПКУ***, пп. 2, 22 Порядку № 569****). Далі не пізніше граничного строку сплати зобов’язань Казначейство саме перенаправить їх до бюджету ( п. 200.2 ПКУ, п. 21 Порядку № 569). Як бачимо, усі операції в цьому випадку зав’язані довкола грошових коштів.

*** Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI.

**** Порядок електронного адміністрування податку на додану вартість, затверджений постановою КМУ від 16.10.2014 р. № 569.

Проте «грошовий» рахунок 31 «Рахунки в банках» для їх обліку не дуже підходить. Адже він призначається для обліку наявності та руху на банківських рахунках грошових коштів, які можуть бути використані для поточних операцій. А в нашому випадку кошти зовсім не в банку, та й вільно розпоряджатися ними підприємство не може. Адже ці кошти потрапляють до сфери контролю Казначейства, яке потім перераховує їх до бюджету. Щоправда, кошти, що надмірно виявилися на спецрахунку, можна повернути за заявою ( п. 2001.6 ПКУ, п. 211 Порядку № 569).

Тому, на наш погляд, у цій ситуації доречніше використовувати інший рахунок обліку грошових коштів — рахунок 33 «Інші кошти». До нього можна відкрити окремий субрахунок 33/«Електронний спецрахунок з ПДВ». Тоді:

— на підставі виписки банку по поточному рахунку показують перерахування грошей з поточного рахунка на електронний ПДВ-спецрахунок, а

— граничною датою сплати зобов’язань відображають списання коштів з електронного спецрахунку у рахунок сплати ПДВ до бюджету.

Тобто облік сум ПДВ на електронному спец- рахунку виглядає так:

Табл. Сплата ПДВ через спецрахунок

№ з/п

Зміст господарської операції

Бухгалтерський облік

Дт

Кт

1

Поповнено спецрахунок (перераховано на спецрахунок грошові кошти, необхідні для сплати за звітний період ПДВ/реєстрації ПН в ЄРПН)

33/електронний спецрахунок з ПДВ

311

2

Списано зі спецрахунку грошові кошти в рахунок сплати за звітний період ПДВ

641/ПДВ

33/електронний спецрахунок з ПДВ

3

Повернено надмірні кошти з електронного спецрахунку на поточний рахунок платника за заявою

311

33/електронний спецрахунок з ПДВ

 

Можливо, комусь здасться зручнішим обліковувати кошти спецрахунку дещо інакше — з використанням рахунка 64 «Розрахунки за податками та платежами», відкривши до нього окремий субрахунок 64/«Електронний спецрахунок з ПДВ». Вважаємо, що зарахування транзитних коштів спецрахунку до «податкових платежів» менше відповідає суті операцій. Особливо, коли з 1 липня спецрахунки запрацюють «на повну» і виникне необхідність набагато частіше поповнювати спецрахунок. Тому нам до душі перший варіант.

Оформи передплату та читай все Передплатити журнал

Схоже, що ви використовуєте блокувальник реклами :(

Щоб користуватися всіма функціями сайту, додайте нас у винятку!

Як відключити